Demanda bajo GST por las autoridades fiscales – Una visión completa

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La demanda bajo el GST y las disposiciones de recuperación se iniciarán si hay una falta de pago del impuesto en el cumplimiento de las leyes del Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST).

Actualizaciones recientes sobre la demanda bajo el GST

21 de diciembre de 2021
El funcionario puede emitir una notificación u/s 74 a múltiples personas por impuestos no pagados o por exceso de solicitudes de ITC por fraude. Ahora, se modifica que el funcionario puede confiscar y embargar bienes o vehículos incluso después de concluir los procedimientos contra todas las personas responsables de pagar sanciones específicas o generales.

1 de febrero de 2021
Resultado del Presupuesto de la Unión 2021
1. La incautación y confiscación de bienes y medios de transporte en tránsito son ahora un procedimiento separado de la recuperación del impuesto de la Sección 74.
2. La autoliquidación de impuestos a la que se refiere la sección 75 de la Ley CGST cubrirá también las entregas/ventas externas declaradas en el GSTR-1 de acuerdo con la sección 37 de la Ley CGST, pero que se han omitido al declarar en el GSTR-3B de acuerdo con la sección 39.

Cuándo puede la Administración Tributaria presentar un requerimiento en el marco del GST?

El GST se paga sobre la base de una autoevaluación. Si el asesor paga correctamente el impuesto en la autoliquidación, no habrá ningún problema.

Si hay un pago incompleto o una utilización incorrecta del crédito fiscal soportado, las autoridades del GST iniciarán la demanda y las disposiciones de recuperación contra el asesor. Las disposiciones de la demanda bajo la Ley GST y las disposiciones de recuperación consecuentes son similares a las disposiciones de las antiguas leyes del Impuesto sobre Servicios e Impuestos Centrales. Otras secciones del artículo le darán una visión general de las disposiciones de demanda y recuperación.

Datos Cuando no hay fraude (Sección 73) Cuando hay un fraude (Sección 74) Comentarios
Aviso de causa
Max. límite de tiempo 3 años 5 años El tiempo se calcula a partir de la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración anual para el año al que se refiere la demanda o la fecha de reembolso.
El plazo para el SCN 3 meses antes de la expiración de 3 años 6 meses antes de la expiración de 5 años Por lo tanto, 3 o 5 años, según el caso, es el plazo máximo para emitir la orden de pago del GST.
Sanción 10% del impuesto 25% del impuesto

Demanda de GST cuando no hay fraude (Sección 73)

Esta disposición se aplica a los siguientes casos cuando, por cualquier motivo que no sea fraude, i.e., sin ningún motivo para evadir impuestos:

  • El impuesto no se ha pagado/se ha pagado de forma insuficiente o,
  • Devolución errónea o,
  • El crédito de impuesto soportado ha sido utilizado erróneamente

El funcionario competente (i.e., Las autoridades del GST) entregarán un aviso de causa justa al contribuyente. Deberán pagar el importe adeudado, junto con los intereses y la sanción.

Límite de tiempo

El funcionario competente debe emitir el aviso de causa justificada 3 meses antes del plazo. El plazo máximo para el requerimiento de pago es 3 años a partir de la fecha de presentación de la declaración anual del año al que se refiere el importe.

Para otros periodos impositivos

Una vez emitida la notificación anterior, el funcionario competente puede notificar una declaración, con los detalles de cualquier impuesto no pagado/reembolso incorrecto, etc. para otros periodos no contemplados en la notificación. No es necesario realizar una notificación por separado para cada periodo fiscal.

Pago voluntario de impuestos

Una persona puede pagar el impuesto junto con los intereses, basándose en sus propios cálculos (o en los cálculos del funcionario), antes de la notificación/declaración se emite e informar al funcionario por escrito de la misma. El funcionario no emitirá ninguna notificación en este caso. Sin embargo, si el funcionario comprueba que hay un pago insuficiente, puede emitir un aviso por el importe restante.

No hay sanción

Si el contribuyente paga todas sus cuotas dentro de los 30 días siguientes a la fecha de la notificación, entonces la sanción no será aplicable. Todos los procedimientos (excluyendo los procedimientos u/s 132, i.e., procesamiento) en relación con el aviso se cerrará.

Sanción en otros casos

El funcionario de impuestos considerará la representación del contribuyente y luego calculará los intereses y la sanción. La sanción será del 10% del impuesto, con un mínimo de Rs. 10,000. El funcionario fiscal emitirá una orden en un plazo de tres años a partir de la fecha de presentación de la declaración anual correspondiente.

Pagó todas las cuotas Importe de la sanción
Antes de la notificación No hay sanción
En el plazo de 30 días desde la notificación No hay sanción
Después de 30 días desde la notificación o la emisión de la orden El mayor de los siguientes porcentajes: 10% del impuesto exigido o Rs.La sanción es de 10.000 euros

Entendamos cómo funciona la sanción en los casos de no fraude con este ejemplo de un contribuyente que no depositó su impuesto para un mes en particular. Por ejemplo-

Acción/Consecuencias Periodo/Fecha
Período impositivo en el que no depositó el impuesto El importe se refiere a octubre de 2020, i.e., AÑO FISCAL 2020-21
Fecha de vencimiento para presentar las declaraciones anuales del año al que se refiere el importe La última fecha de presentación de la declaración anual del ejercicio 2020-21 es el 31 de diciembre de 2021
El plazo máximo para una orden es de 3 años a partir de la fecha de vencimiento de las declaraciones anuales 3 años a partir de la fecha indicada cae el 31 de diciembre de 2024
Emitir la orden en un plazo de tres años La última fecha de emisión es
31 de diciembre de 2024
Emitir el requerimiento de pago al menos 3 meses antes del plazo La fecha límite para emitir el aviso de causa es el 30 de septiembre de 2024

Ilustración de un caso de no fraude

El Sr. Gnan recibió un aviso de déficit de impuestos pagados a través de GSTR-3B para enero de 2021 debido a la introducción de datos erróneos en el GSTR-1. El 13 de enero de 2022 recibió un aviso de causa para explicar por qué no debe tributar por el importe diferencial. El aviso de causa justificada se emite dentro del plazo dado de tres meses antes de la expiración de tres años desde la fecha de vencimiento de las declaraciones anuales.

Demanda de GST cuando hay un fraude (Sección 74)

Esta sección se aplica a los casos de evasión fiscal que implican:

  • Fraude
  • Falseamiento intencionado
  • Supresión de hechos

Esto da lugar a:

  • Impuesto no pagado o pagado en exceso o,
  • Devoluciones erróneas o,
  • Crédito de impuesto soportado erróneamente utilizado/aprovechado

En estos casos, el funcionario competente notificar un aviso de causa justificada al contribuyente. Los contribuyentes deberán pagar el importe adeudado junto con los intereses y la sanción.

Límite de tiempo

En los casos de fraude, el funcionario competente debe emitir la notificación 6 meses antes del plazo. El plazo máximo es 5 años a partir de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración anual del año al que se refiere el importe.

Para otros períodos impositivos

Una vez emitido el aviso anterior, el funcionario competente puede notificar un declaración, con detalles de cualquier impuesto no pagado/reembolso incorrecto, etc. Para otros periodos no contemplados en la notificación. No es necesario enviar una notificación por separado para cada periodo fiscal.

Pago voluntario de impuestos

Si la persona paga el impuesto junto con los intereses y una sanción del 15% basada en sus propios cálculos (o en los cálculos del funcionario) antes de se emite el aviso/declaración e informa al funcionario por escrito, entonces el funcionario no emitirá ningún aviso.

Sin embargo, si el funcionario comprueba que hay un pago insuficiente, puede emitir una notificación por el importe restante. Si el contribuyente paga todas sus deudas y una sanción del 25% en un plazo de 30 días a partir de la fecha de la notificación, entonces todos los procedimientos (excluyendo los procedimientos en virtud del artículo 132, i.e., enjuiciamiento)sobre la notificación se cerrará.

Emisión de la orden

El funcionario de Hacienda considerará la representación del contribuyente y luego calculará los intereses y la sanción y emitirá una orden. La orden debe emitirse en el plazo de cinco años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración anual correspondiente. [En el caso de devoluciones erróneas, la orden debe emitirse en un plazo de cinco años a partir de la fecha de la devolución errónea].

Si el contribuyente paga todas sus cuotas y una sanción del 50% en un plazo de 30 días a partir de la fecha de la orden, se cerrarán todos los procedimientos (incluido el procesamiento) relativos a la notificación.

Se han pagado todas las cuotas Importe de la sanción
Antes de la notificación El 15% del impuesto exigido es la sanción
Dentro de los 30 días siguientes a la notificación El 25% del impuesto exigido es la sanción
Después de 30 días desde la orden El 50% del impuesto exigido es la sanción
Para otros casos (Sección 122) El 100% del impuesto exigido es la sanción

Por ejemplo- Entendamos cómo funciona la sanción en casos fraudulentos con este caso de un contribuyente que no ingresó sus impuestos de un mes concreto.

Acción/Consecuencias Periodo/Fecha
Periodo fiscal en el que no ha depositado el impuesto El importe se refiere a octubre de 2020, i.e., AÑO FISCAL 2020-21
Fecha de vencimiento para presentar las declaraciones anuales del año al que se refiere el importe La última fecha de presentación de la declaración anual del ejercicio 2020-21 es el 31 de diciembre de 2021
El plazo máximo para una orden es de 5 años desde la fecha de vencimiento de las declaraciones anuales 5 años a partir de la fecha indicada cae el 31 de diciembre de 2026
Emitir la orden en un plazo de cinco años La última fecha de emisión es
31 de diciembre de 2026
Emitir la notificación de causa al menos 6 meses antes del plazo La última fecha de emisión del aviso de causa es el 30 de junio de 2026

Ilustración de un caso de fraude

La Sra. Disha Patil recibió una notificación de un déficit de impuestos pagados a través de GSTR-3B para el 23 de julio de 2019 debido a las solicitudes de crédito de impuesto soportado falsas notadas por las autoridades fiscales. El 13 de abril de 2021 recibió un aviso de causa justificada sobre por qué no debería estar sujeto a impuestos sobre la cantidad diferencial. El requerimiento se emite dentro del plazo establecido de seis meses antes de la expiración de los cinco años a partir de la fecha de presentación de las declaraciones anuales, es decir.e., 31 de marzo de 2021 para el año fiscal 2019-20

Disposiciones generales para la determinación del impuesto (Sección 75)

  • Si la notificación o la emisión de la orden ha sido suspendida por una orden del Tribunal o del Juzgado, el período de suspensión se excluirá de los plazos de 3 y 5 años.
  • Si la Autoridad de Apelación/Tribunal/Tribunal decide que los cargos de fraude no son sostenibles (i.e., no se trata de un caso de fraude), entonces la notificación emitida anteriormente se asumirá como una notificación en virtud de la Sección 73 (i.e. caso de no fraude). El funcionario de Hacienda calculará el impuesto en consecuencia.
  • Si el tribunal ordena que se dicte una orden, ésta se emitirá en un plazo de dos años a partir de la fecha de la orden.
  • Se dará la oportunidad de una audiencia personal al contribuyente cuando lo solicite por escrito o se proponga una sanción o cualquier decisión adversa contra dicha persona.
  • El funcionario competente puede aplazar la audiencia personal si la persona presenta una causa suficiente por escrito. Pero se permitirá un aplazamiento por un máximo de 3 veces.
  • El importe del impuesto, los intereses y la sanción exigidos en la orden no superarán el importe especificado en la notificación. Todas las demandas se basarán únicamente en los motivos especificados en la notificación.
  • La Autoridad de Apelación/Tribunal/Tribunal puede modificar el importe del impuesto determinado por el funcionario.
  • Los intereses de los impuestos no pagados o pagados en exceso tendrán que ser pagados, se especifique o no en la orden.
  • Si la orden no se emite en un plazo de 3 o 5 años, se supone que el procedimiento de adjudicación se ha completado. No se emitirá ninguna orden a posteriori.

Los casos pendientes en los que la decisión era contraria al interés de los ingresos pueden ser recurridos ante una autoridad superior. Para estos, el período entre la fecha de la decisión (orden agraviada) y la fecha de la decisión de apelación de la autoridad superior) se excluirá del período de 3 o 5 años.

  • Disposiciones para la recuperación de impuestos no pagados o pagados en exceso y los intereses son aplicables independientemente de de las disposiciones de la demanda.

En estos casos no se aplica la sanción de la sección 122. Una vez que se impone una sanción en virtud de las secciones 73 o 74, no se aplica ninguna sanción en virtud de las secciones del GST.

Se trata de casos (con o sin fraude) en los que:

  • El impuesto no se ha pagado o se ha pagado de forma incompleta o,
  • Las devoluciones se han calculado erróneamente o,
  • El crédito de impuesto soportado ha sido erróneamente aprovechado/utilizado

Sólo se aplicará la sanción prevista en las secciones 73 y 74. En estos 3 casos no son aplicables otras sanciones de la sección 122. Sin embargo, no se retirarán los cargos por infracciones de la Sección 132 que se enfrenten a un proceso judicial.

Aplicabilidad de los intereses sobre la demanda del GST

El interés que se cobra por el déficit fiscal es del 18% anual cuando el impuesto se paga de menos o se evalúa de menos. Además, cuando el crédito de impuesto soportado sólo se aprovecha pero no se utiliza, es el cargo de intereses.

Sin embargo, el interés cobrado por la utilización del crédito fiscal en exceso de lo disponible es del 24% anual, según la Sección 50 de la Ley CGST.

Para más información, lea nuestros artículos:

  • Todo sobre las notificaciones del GST
  • Capítulo 18: Demandas y recuperación
  • Pasos para responder a un aviso de demanda
  • Guía para recurrir la orden de demanda
  • Todo lo que necesita saber sobre las sanciones en el marco del GST

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