El contrato de obras es un contrato de servicios que implica el suministro de bienes para la ejecución del contrato. Por lo tanto, los contratos de obras son una mezcla de servicio y transferencia de bienes. Ejemplos de contratos de obras son la construcción de un nuevo edificio, la erección, la instalación de plantas y maquinaria.El artículo trata con detalle la aplicabilidad del IVA a los contratos de obras.
Contrato de obras en el régimen anterior al IVA
Los contratos de obras consistían en tres tipos de actividades imponibles según la ley anterior. Se trata de un suministro de bienes y un suministro de servicios. Si se creaba un nuevo producto durante el contrato de obras, dicha fabricación se convertía en un hecho imponible. Anteriormente, el suministro de bienes estaba sujeto al IVA y el servicio estaba sujeto al impuesto sobre los servicios.
Si aparece un nuevo producto en el proceso de finalización de un contrato de obras, el impuesto central sobre el consumo se percibe. Por lo tanto, diferentes aspectos de una misma actividad estaban gravados por diferentes leyes. Esto provocó una gran confusión en cuanto al tratamiento y la tributación, por lo que se produjeron muchos litigios relacionados con los contratos de obras. El GST pretende acabar con la incertidumbre para el legislador.
Imputabilidad de los contratos de obras en el marco del GST
A diferencia de la anterior normativa sobre el IVA y el impuesto sobre los servicios, el término «contrato de obras» se ha limitado a cualquier trabajo realizado para un «bien inmueble» en el marco del GST. Mientras que, las leyes anteriores consideraban los contratos para bienes muebles en cuenta.
Según el GST, un contrato para la construcción, fabricación, terminación, erección, instalación, acondicionamiento, mejora, modificación, reparación, mantenimiento, renovación, alteración o puesta en marcha de cualquier bien inmueble en el que la transferencia de la propiedad de los bienes (ya sea como bienes o en otra forma) está involucrado en la ejecución de dicho contrato se denomina un “contrato de obras”.
Cualquier suministro compuesto de productos, como un trabajo de fabricación o pintura en un taller de chapa y pintura, no entrará en la definición del GST de contrato de obras per se. Estos contratos seguirán siendo un suministro compuesto, pero no se considerarán un contrato de obras a efectos del GST.
El Anexo II del GST menciona claramente que los siguientes son suministros de servicios
- Construcción de un complejo, edificio, estructura civil o una parte del mismo, incluido un complejo o edificio destinado a la venta a un comprador, en su totalidad o en parte,
- El contrato de obras incluye la transferencia de la propiedad de los bienes (ya sea como bienes o en otra forma) que participan en la ejecución de un contrato de obras
Así, el GST ha eliminado la confusión sobre el tratamiento fiscal. Esto significa que el contrato de obras será tratado como un servicio y el impuesto se cobrará en consecuencia (no como bienes o parte de bienes/parte de servicios).
Este tratamiento de los contratos de obras como servicio y no como suministro de bienes aportará la tan necesaria aclaración a los contratos de obras. En el régimen anterior, los distintos estados tenían diferentes regímenes de IVA. Había diferentes regímenes de composición con diferentes tipos de IVA. El impuesto sobre los servicios también era complejo, con una reducción del 60% en las obras nuevas y del 30% en los contratos de reparación. El GST lo resuelve con un cálculo mucho más sencillo.
El crédito fiscal a la entrada no está disponible en algunos contratos de obras
La Ley del GST menciona que el crédito fiscal soportado no está disponible para-
- contratos de obras servicios cuando se suministra para la construcción de bienes inmuebles, con excepción de las instalaciones y la maquinaria, excepto cuando se trata de un servicio de entrada para el suministro posterior del servicio de contrato de obras.
- bienes o servicios recibido por un sujeto pasivo para la construcción de un bien inmueble por cuenta propia, que no sea planta y maquinaria, incluso cuando se utiliza en el curso o la promoción de negocios.
El crédito fiscal a la entrada está disponible tanto para un constructor como para un sujeto pasivo durante la construcción de instalaciones y maquinaria. Pero el crédito de impuesto soportado no está disponible para cualquier sujeto pasivo que construya por su cuenta, incluso si es para uso empresarial.
Como resultado, el ITC para los contratos de obras sólo puede ser obtenido por alguien que está en la misma línea de negocio que ellos y está utilizando los servicios que han recibido para suministrar más servicios de contratos de obras. Un promotor de obras, por ejemplo, puede contratar a un subcontratista para completar una sección del proyecto. En la factura fiscal enviada al contratista principal, el subcontratista cargará el GST.
Dado que su producción es un servicio de contrato de obras, el contratista principal podrá reclamar el ITC en la factura de impuestos emitida por su subcontratista. Sin embargo, si el contratista principal suministra a una empresa del sector de las tecnologías de la información un servicio de contrato de obras (distinto de las instalaciones y la maquinaria), el ITC del GST pagado en la factura creada por el contratista de obras no estará disponible para la empresa de tecnologías de la información.
El GST no contempla la reducción de impuestos
No se ha prescrito ninguna reducción para el servicio de contrato de obras bajo el GST. Anteriormente, el IVA era pagadero en el contrato de obras. El impuesto sobre los servicios se pagó al 15% sobre el 40% (en los trabajos nuevos) o el 70% (en los trabajos de reparación y mantenimiento).
Debido a que no se proporciona ninguna reducción/composición, ha dado lugar a un aumento significativo de la carga fiscal, especialmente el contrato de obras se grava al tipo estándar del GST (que es del 18%) y a pesar de estar sujeto a un tipo impositivo más bajo (12%).
Tipo de GST en el contrato de obras
Los tipos de GST aplicables a varias clases de contratos de obras son los siguientes:
| Descripción | Código HSN | Tipo de IVA |
| Suministro compuesto de contrato de obras suministrado al gobierno mediante la construcción o reparación de monumentos, canal, presa, tubería o suministro de agua o tratamiento o eliminación de aguas residuales o planes gubernamentales | 9954 | 12% |
| Servicios de construcción como contrato de obras para un proyecto de edificación – viviendas asequibles | 9954 | 12% |
| Contrato de obras que implica principalmente trabajos de tierra para el gobierno | 9954 | 5% |
| Contrato de obras de exploración petrolera (construcción) | 9954 | 12% |
| Contrato de obras por parte del subcontratista al contratista principal (construcción) que a su vez presta los servicios mencionados al gobierno | 9954 | 12% |
Valor del suministro de los contratos de obras
El valor de un servicio de contrato de obras se determina en función de si el contrato incluye una transferencia de tierras como parte del contrato de obras. En el caso de una prestación de servicios que implique la transferencia de la propiedad de un terreno o de una parte indivisa de un terreno, el valor del elemento de servicio y de los productos básicos de la prestación será igual a la totalidad del importe cobrado por la prestación menos el valor del terreno o de la parte indivisa del terreno, según el caso.
Se considerará que un tercio de la totalidad del precio pagado por dicho suministro constituye el valor del terreno o de una parte indivisa del mismo, según el caso.
Lugar de suministro de los contratos de obras
Para un contrato de obras GST se requeriría una propiedad inmobiliaria. En consecuencia, cuando tanto el proveedor como el destinatario están ubicados en la India, la Sección 12(3) de la Ley IGST de 2017 rige el lugar de suministro. La ubicación del inmueble sería la fuente de suministro.
Si el bien inmueble está situado fuera de la India, pero tanto el proveedor como el destinatario están en la India, el lugar de suministro se determinará por la disposición de la Sección 12 (3) de la Ley IGST, 2017.
Cuando el Proveedor o el Destinatario están ubicados fuera de la India, el lugar de suministro es el lugar en el que el bien inmueble está ubicado o se planea ubicar, de acuerdo con la Sección 13(4) de la Ley IGST, 2017.
Disponibilidad del régimen de compensación para los contratistas de obras
El régimen de composición está disponible para los contratistas de obras a partir de abril de 2019, siempre que el volumen de negocios sea de hasta Rs.50 lakhs. Anteriormente, el esquema de composición no estaba disponible para los proveedores de servicios y sólo estaba disponible para los proveedores de bienes. Esto fue un gran golpe para los pequeños subcontratistas que no pueden optar por el esquema de composición. Se vieron obligados a inscribirse en el régimen fiscal normal aumentando sus cumplimientos y costes. Con el esquema de composición ampliado a los proveedores de servicios, los pequeños proveedores de servicios pueden beneficiarse.