La intención original de la ley GST con respecto a la presentación regular era presentar declaraciones mensuales de la siguiente manera:
Durante este período de transición, los formularios GSTR actualmente en vigor son GSTR 1 y GSTR 3B. Sin embargo, poco a poco nos vamos acercando a la presentación de todas las declaraciones GST previstas en sus respectivas fechas de vencimiento y ya es hora de que nos aseguremos de que la forma de contabilizar nuestras deudas GST está en orden.
Entender los libros de contabilidad bajo el GST
Por lo general, los libros de contabilidad que se mantienen con respecto a las entradas de GST son CGST / SGST / IGST de salida y CGST / SGST / IGST de entrada. Aparte de los registros anteriores, hay principalmente 3 libros electrónicos que mantiene el portal GST y que podemos seguir en nuestra contabilidad:
Libro de obligaciones electrónico: Este libro de contabilidad muestra la deuda tributaria del contribuyente y sólo puede compensarse cuando se compensa con el libro de crédito electrónico o con el libro de caja electrónico o con ambos.
Libro de crédito electrónico: Este leger muestra el crédito fiscal disponible si lo hay.
Libro de caja electrónico: Este libro de contabilidad mantiene los detalles de los pagos de impuestos realizados por el contribuyente que pueden ser utilizados para compensar las obligaciones fiscales que aparecen en el Registro Electrónico de Obligaciones. Por lo tanto, si queremos asegurarnos de que nuestra contabilidad está en línea con el portal GST, tendremos que contabilizar los libros de contabilidad anteriores y también pasar los asientos de cierre mensuales.
Cómo pasar los asientos contables para su presentación
Veamos primero cómo se pasan las entradas teniendo en cuenta los requisitos de los 3 formularios principales del GST:
GSTR 1
La obligación tributaria de salida se determina a través de este formulario inicialmente y por lo tanto nuestras entradas reflejarán lo mismo.
i ) Suministros B2B / B2C: Durante el mes digamos: El valor imponible de nuestras ventas/producción = Rs. 3,00,000 Sobre los cuales CGST = Rs. 27.000 y SGST = Rs. 27,000.
Los asientos al realizar el suministro real serían los siguientes:
| Deudores A/c ………………Dr. | 3,54,000 | |
|
A Ventas (B2B / B2C) A/c |
27,000 | |
|
A la cuenta de salida CGST |
27,000 | |
|
A la cuenta de SGST de salida |
3,00,000 |
Un consejo: Mantenga cuentas de ventas separadas para las ventas B2B, B2C, de exportación, exentas, interestatales e incluso para los suministros sujetos a inversión del sujeto pasivo.
ii) Suministros exentos:
| Deudores A/c ………………Dr | xx | |
| A la cuenta de ventas (exentas) | xx |
La realización de una entrega exenta no conllevará ninguna obligación de pago del impuesto sobre la renta, pero deberá indicarse en el formulario GSTR-1 y, por lo tanto, deberán mantenerse registros adecuados a este respecto.
iii) Suministro con tasa cero: Un suministro con tasa cero es un suministro que incluye las exportaciones y los suministros realizados a un promotor o una unidad SEZ. Dichas entregas pueden realizarse bajo cualquiera de las siguientes opciones:
Los asientos contables en las dos situaciones anteriores serán los siguientes: Considere que se ha realizado una exportación al Sr. Z situado en un país extranjero por valor de Rs. 1,00,000 y la tasa de GST aplicable es del 18% Exportación realizada bajo fianza:
| Sr. Z A/c ………………Dr. A la cuenta de ventas (Siendo la exportación hecha al Sr. Z bajo fianza sin pago de impuestos) |
1,00,000 | 1,00,000 |
Exportación realizada con el pago del IGST:
| 25.04.2018 | Sr. Z A/c ……………….Dr. A/c de reembolso IGST por cobrar …Dr. A la cuenta de ventas A la cuenta de salida IGST |
1,00,000 18,000 |
1,00,000 18,000 |
iv) Anticipos recibidos: La responsabilidad del GST se atrae incluso al recibir el anticipo. Si se recibe un anticipo en un mes determinado y la factura correspondiente se emite en el mismo mes, la contabilidad se llevará a cabo de la siguiente manera
| Cuenta bancaria ………………Dr. A Avance de bienes/servicios A/c (Siendo el anticipo recibido en el suministro exterior) |
xx | xx |
| Anticipo de bienes/servicios A/c ………Dr. A la cuenta de ventas (B2B / B2C) A la cuenta de salida CGST A Output SGST A/c |
xx | xx xx xx |
Sin embargo, cuando el anticipo se obtiene en un mes concreto y la factura se emite en un mes posterior, el GST tendrá que pagarse prácticamente al recibir el propio anticipo y la contabilización del mismo se hará de la siguiente manera:
| Banco A/c ………………Dr. A Avance de bienes/servicios A/c (Siendo el anticipo recibido en el suministro de salida) |
xx | xx |
| GST sobre el anticipo recibido A/c ………Dr. A Salida CGST A/c A la cuenta de SGST de salida (Siendo el pasivo del GST registrado en el anticipo) |
xx | xx xx |
| Anticipo de bienes/servicios A/c ………Dr. A Ventas (B2B / B2C) A/c A la cuenta de salida CGST A la salida SGST A/c (Siendo una factura emitida con posterioridad a la recepción del anticipo) |
xx | xx xx xx |
| A la c/c de Output CGST ………Dr. Salida SGST A/c ………Dr. A GST on advance received A/c (Siendo la responsabilidad de salida reducida ya que el GST ha sido pagado en el momento de la recepción del anticipo) |
xx xx | xx |
v) Notas de crédito / débito: Las notas de crédito, en general, tienen el efecto de reducir la deuda tributaria de salida y las notas de débito tienen el efecto de aumentar la deuda tributaria de salida. La contabilidad de una nota de crédito puede mostrarse con el siguiente ejemplo: Una venta de 100 unidades de bienes que cuestan Rs. 20 cada uno fue realizado por el Sr. B al Sr. A y entregado a él el 25.04.2018.
Sin embargo, al recibir el envío, el Sr. A observó que sólo se entregaron 90 unidades. Una vez verificada la misma, el Sr. B emitirá una nota de crédito al Sr. A con fecha, digamos, 01.05.2018, con respecto a la deficiencia de 10 unidades. Los asientos para la situación anterior se pasarían de la siguiente manera:
| 25.04.2018 | Sr. A/c de A ……………….Dr. A la cuenta de ventas A la salida CGST A salida SGST (Siendo 100 unidades vendidas a Rs. 20 cada uno al Sr. A) |
2,360 | 2,000 180 180 |
| 01.05.2018 | Sales A/c ………Dr. Salida CGST A/c ………Dr. Salida SGST A/c ………Dr. Al Sr. A’s A/c (Siendo la nota de crédito emitida al Sr. A para la deficiencia en 10 unidades) |
200 18 18 | 236 |
En el ejemplo anterior, si el Sr. A ha recibido 110 unidades en lugar de las 100 pedidas y se le da la opción de pagar por dichas mercancías y quedarse con ellas, el Sr. B levantará una nota de débito por las mercancías de saldo. La contabilidad respecto a las 10 unidades restantes se hará de la siguiente manera
| 25.04.2018 | Sr. A’s A/c ……………….Dr. A la c/c de ventas A la c/c de salida CGST A la salida SGST (Siendo la nota de débito emitida con respecto a 10 unidades @ Rs. 20 cada uno al Sr. A) |
236 | 200 18 18 |
vi) Modificación de facturas:
El formulario GSTR – 1 también permite modificar las facturas anteriores en caso de errores en las siguientes entradas:
- Número de factura
- Fecha de la factura
- Lugar de suministro (pero no tipo de suministro)
- Valor de la factura
- Valor imponible
- Importe del impuesto
Veamos cómo la modificación de una factura afectará a nuestros asientos contables: Ilustración 1: El Sr. A realizó una entrega de productos con un valor imponible de Rs. 30.000 en IGST de Rs. Se pagaron 5.400 euros en el mes de julio de 2018. Al preparar la factura para este suministro, el valor imponible se introdujo erróneamente como Rs. 3,00,000 sobre los cuales IGST de Rs. Se pagaron 54.000 euros y se presentó el GSTR – 1 en consecuencia. El error se detectó en el mes siguiente. Los asientos que se deben pasar en tal caso serían:
| Julio | Deudor A/c ……………….Dr. A la cuenta de ventas (B2B / B2C) A la cuenta de IGST de salida (Siendo la entrada incorrecta pasada en julio) |
3,54,000 | 3,00,000 54,000 |
| Agosto | Ventas (B2B / B2C) A/c ………Dr. Salida IGST A/c ………Dr. A la cuenta del deudor (Siendo el importe de las ventas incorrecto ahora corregido) |
2,70,000 48,600 |
3,18,600 |
Dado que se pagó un impuesto extra, esta modificación en la factura tiene el efecto de reducir el impuesto a pagar en el mes de agosto. Ilustración 2: El Sr. A realizó una entrega de productos con un valor imponible de Rs. 3,00,000 sobre los cuales se pagó el IGST de Rs. 54.000 se pagó en el mes de julio de 2018. Al preparar la factura para este suministro, el valor imponible se introdujo erróneamente como Rs. 30.000 sobre los que el IGST de Rs. 5.400 se pagó y el GSTR – 1 se presentó en consecuencia. El error se detectó en el mes siguiente. Los asientos a realizar en este caso serían:
| Julio | A/c del deudor ……………….Dr. A la cuenta de ventas (B2B / B2C) A la cuenta de IGST de salida (siendo la entrada incorrecta pasada en julio) |
35,400 | 30,000 5,400 |
| Agosto | A/c del deudor ……………….Dr. A Ventas (B2B / B2C) A/c A Output IGST A/c (Siendo el importe de venta incorrecto ahora corregido) |
3,18,600 | 2,70,000 48,600 |
Dado que el impuesto corto se pagó en un mes anterior, la cuota del impuesto repercutido para el mes de agosto se incrementaría por la diferencia en la cuota del impuesto y los intereses se cargarían en consecuencia en el momento del pago. vi) Asientos de cierre: En el momento de presentar el GSTR -1, se determina la cuota del impuesto repercutido y los asientos tendrán que ser pasados de la siguiente manera:
| Salida CGST A/c ………Dr. Salida SGST A/c ………Dr. Salida IGST A/c ………Dr. Al libro de obligaciones electrónico CGST A/c En el Libro Mayor Electrónico SGST A/c Al libro de obligaciones electrónico IGST A/c (Siendo la cuota del impuesto repercutido determinada) |
xx xx xx | xx xx xx |
GSTR 2
Los asientos relativos a la utilización del crédito de impuesto soportado se pasarán transfiriendo el importe del crédito de las cuentas de GST soportado a los respectivos libros de crédito electrónicos. Sin embargo, en este escenario, surge la posibilidad de un crédito de impuesto soportado no elegible y debe ser contabilizado de acuerdo con las disposiciones de la Ley CGST .
Cuando la entidad realiza tanto suministros sujetos a impuestos como exentos, los insumos utilizados comúnmente para proporcionar dichos suministros de salida se aprovecharían e invertirían en la proporción del volumen de negocios de los suministros exentos con respecto al volumen de negocios total. Si se ha hecho la bifurcación apropiada del ITC que necesita ser revertido (T1, T2 y T3) y el ITC elegible de acuerdo con las reglas a nivel de la factura, las entradas de cierre se pueden pasar como sigue:
| Libro de crédito electrónico CGST A/c ………Dr. Libro de crédito electrónico SGST A/c ………Dr. Libro de crédito electrónico IGST A/c ………Dr. Gastos (T1 / T2 / T3 / Te) A/c ……….Dr. A Input CGST A/c A Input SGST A/c A Input IGST A/c (Siendo el ITC elegible aprovechado y el ITC no elegible distribuido según GSTR 2) |
xx xx xx xx | xx xx xx |
El tratamiento sería similar incluso en el caso de los bienes de capital que se utilizan para hacer un suministro externo exento. Otro aspecto con respecto a la contabilidad en el momento de la presentación del formulario GSTR – 2 es la coincidencia de los créditos disponibles en el formulario GSTR – 2A.
Cuando hayamos solicitado un crédito respecto a ciertos insumos, pero el mismo no aparezca en el portal, se nos permite modificarlo, lo que tendrá que ser aceptado/rectificado por el proveedor. Mientras tanto, se nos permite reclamar el crédito de forma provisional que se contabilizará de la siguiente manera:
| Entrada provisional CGST A/c ………Dr. Provisional Input SGST A/c ………Dr. Provisional Input IGST A/c ………Dr. Al libro de crédito electrónico CGST A/c Al Libro de Crédito Electrónico SGST A/c Al Libro de Crédito Electrónico IGST A/c (Siendo el ITC reclamado de forma provisional debido a la falta de coincidencia con el formulario GSTR – 2A) |
xx xx xx | xx xx xx |
Suponiendo que hayamos solicitado un crédito provisional con respecto al IGST de Rs. 18.000 pagados por servicios de consultoría y esta reclamación fue rechazada por el proveedor de servicios de consultoría, el asiento que se debe pasar es
| Gastos de consultoría A/c ………………Dr. A la cuenta provisional de IGST de entrada (Siendo la solicitud de ITC provisional rechazada por el proveedor / prestador de servicios) |
18,000 | 18,000 |
Además, si dicha reclamación fuera aceptada por el proveedor de servicios de consultoría, el asiento sería
| Libro de crédito electrónico IGST A/c ………Dr. A la cuenta provisional de IGST de entrada (Siendo la solicitud de ITC provisional aceptada por el proveedor / prestador de servicios) |
18,000 | 18,000 |
GSTR 3
El formulario GSTR – 3 o GSTR – 3B es la última declaración mensual a presentar y es en este formulario donde se determina el pago final del impuesto. Por lo tanto, el asiento de cierre final del mes con respecto al GST sería el siguiente
| Libro de obligaciones electrónico CGST A/c ………Dr. Libro de obligaciones electrónicas SGST A/c ………Dr. Libro electrónico de obligaciones IGST A/c ………Dr. Al Libro de Crédito Electrónico CGST A/c Al Libro de Crédito Electrónico SGST A/c Al libro de crédito electrónico IGST A/c A la cuenta de caja electrónica CGST A/c A la cuenta de caja electrónica SGST A/c Al libro de caja electrónico IGST A/c (Siendo la deuda del impuesto sobre la producción compensada utilizando el ITC disponible y el saldo pagado en efectivo) |
xx xx xx | xx xx xx xx xx |