El impuesto sobre bienes y servicios o GST subsume la mayoría de los impuestos indirectos. Nos ha llevado al régimen de «Una nación un impuesto». La contabilidad del GST es más sencilla que la del IVA y los impuestos especiales.
Sin embargo, hay que entender y pasar los asientos contables en los libros de cuentas regularmente. Es importante para garantizar un mínimo o ningún desajuste entre los libros de cuentas y las declaraciones GST, como GSTR-1, GSTR-2B y GSTR-3B. Además, ayudará a conciliar de forma precisa y más rápida las cuentas anuales para la presentación del GSTR-9 para el año financiero. Conozca los diferentes asientos contables que hay que pasar bajo el GST en este artículo.
Contabilidad del IVA y los impuestos especiales
Había que llevar una contabilidad separada para los impuestos especiales, el IVA, el CST y el impuesto sobre los servicios. Además, el crédito de impuesto soportado no puede ser reclamado entre los impuestos del Centro y los impuestos del Estado. Por lo tanto, se necesitan muchas cuentas contables. Sin embargo, el GST ha conseguido eliminar la necesidad de múltiples cuentas contables, reduciéndola a unas pocas.
Aquí hay una lista de las pocas cuentas del libro mayor que los negocios tenían que mantener bajo el régimen anterior (aparte de las cuentas como compras, ventas, stock):
- Cuenta de impuestos especiales a pagar (para fabricantes)
- Crédito CENVAT a/c (para fabricantes)
- Cuenta de IVA repercutido
- Cuenta de IVA soportado
- Impuesto sobre el servicio de entrada a la cuenta
- Cuenta de impuestos de servicio de salida
Por ejemplo, un comerciante, el Sr. X, tenía que llevar las siguientes cuentas contables básicas mínimas
- Salida IVA a/c
- Cuenta de IVA soportado
- CST A/c (para ventas y compras interestatales)
- Cuenta del impuesto sobre los servicios [No podrá reclamar ningún crédito de entrada del impuesto sobre los servicios ya que es un comerciante con IVA de salida. El impuesto sobre servicios no se puede compensar con el IVA/CST]
Contabilidad bajo el régimen GST
En el marco del GST, todos los antiguos impuestos indirectos, como los impuestos especiales, el IVA y el impuesto sobre los servicios, se integran en una sola cuenta. El mismo comerciante Sr. X tiene que mantener las siguientes cuentas (aparte de las cuentas como la compra, las ventas, las existencias) para cada número de identificación GST (GSTIN) de la siguiente manera:
- Input CGST a/c
- Salida de la cuenta CGST
- Cuenta de IVA soportado
- Cuenta de SGST de salida
- Input IGST a/c
- Salida IGST a/c
- Cuenta de IVA soportado
- Cuenta del IVA repercutido
- Libro de caja electrónico (que debe mantenerse en el portal GST del Gobierno para depositar el GST en efectivo y realizar los pagos correspondientes)
Lea la «lista completa de cuentas» que debe mantener la empresa para un cumplimiento efectivo.
Una vez que se revisen los libros de contabilidad y se comprenda su flujo, se verá que es mucho más fácil llevar los registros. Una de las mayores ventajas que tendrá el Sr. X es que podrá compensar el impuesto soportado sobre los servicios con el impuesto repercutido sobre la venta de bienes.
Cómo pasar los asientos contables en el marco del GST
Consideremos algunas transacciones comerciales básicas (todos los importes son sin GST).
Ejemplo 1: Compra intraestatal
- El Sr. X compró bienes Rs.1,00,000 localmente (intraestatal) el 14 de abril de 2021
- Las vendió por Rs.1.50.000 en el mismo estado el 15 de abril de 2021
- Pagó honorarios de consulta legal Rs.5.000 el 18 de abril de 2021
- Compró muebles para su oficina por Rs.12.000 el 28 de abril de 2021
Asumiendo que el CGST es de 2.5% y SGST es 2.5% sobre los bienes comercializados mientras que el GST sobre la consulta legal es del 9% para CGST y SGST cada uno. Además, la tasa de GST en los muebles es del 14% para CGST y SGST cada uno.
Las entradas serán-
| Fecha | Particulares | Débito
(Imt in Rs) |
Crédito
(Cantidad en Rs) |
|---|---|---|---|
| 14/4/21 | Cuenta de compra ………………Dr. | 1,00,000 | |
| CGST de entrada A/c ……………Dr. | 2,500 | ||
| Input SGST A/c ……………Dr. | 2,500 | ||
| A la cuenta de acreedores | 1,16,000 | ||
| (Siendo la compra de bienes para ser comercializados, soportando el GST del 5% en total) | |||
| 15/4/21 | Deudores A/c ………………Dr. | 1,74,000 | |
| A la cuenta de ventas | 1,50,000 | ||
| A la cuenta de salida CGST | 3,750 | ||
| A la cuenta de SGST de salida | 3,750 | ||
| (Siendo la venta de los bienes a los clientes, con el GST del 5% en total) | |||
| 18/4/21 | Honorarios legales A/c …………….Dr. | 5,000 | |
| Input CGST A/c ……………Dr. | 450 | ||
| Entrada SGST A/c ……………Dr. | 450 | ||
| A la cuenta bancaria | 5,900 | ||
| (Siendo el pago de los honorarios legales por los servicios de consulta obtenidos para el caso de los tribunales de consumo) | |||
| 28/4/21 | Muebles A/c …………….Dr. | 12,000 | |
| Entrada CGST A/c ……………Dr. | 1,680 | ||
| Input SGST A/c ……………Dr. | 1,680 | ||
| A la cuenta de la tienda de muebles ABC | 15,360 | ||
| (Siendo la compra de muebles para la tienda de ABC Furniture Shop en el esquema de crédito) |
- Total Input CGST=2.500+450+1.680= Rs. 4,630
- Total de SGST soportado=2.500+450+1.680= Rs. 4,630
- Total salida CGST=7,500
- Total producción SGST=7.500
Por lo tanto, el CGST neto a pagar es 7.500-4.630 = 2.870 y el SGST neto a pagar es 7.500-4.630 = 2.870.
| Fecha | Particulares | Débito
(Imt in Rs) |
Crédito
(Imt in Rs) |
|---|---|---|---|
| 19/5/21 | Salida CGST A/c ……………Dr. | 7,500 | |
| Salida SGST A/c ……………Dr. | 7,500 | ||
| A Input CGST A/c | 4,630 | ||
| A Input SGST A/c | 4,630 | ||
| A la cuenta del Libro de Caja Electrónico | 5,740 | ||
| (Siendo el pago de la obligación de GST utilizando el ITC para CGST y SGST para el período fiscal) |
Por lo tanto, debido al crédito de impuesto soportado, la deuda tributaria de Rs.15.000 se reduce a sólo Rs.5,740. Además, el GST sobre los honorarios de los abogados puede utilizarse para compensar el GST pagadero sobre los bienes vendidos, lo que no era posible en el régimen fiscal anterior. Si hubiera quedado algún crédito de impuesto soportado, se habría trasladado al año siguiente.
Ejemplo 2: Intersectorial
- El Sr. X compró bienes por Rs.1,50,000 desde fuera del Estado el 1 de mayo de 2021
- Vendió Rs.1,50,000 localmente el 4 de mayo de 2021
- Vendió Rs.1,00,000 fuera del estado el 12 de mayo de 2021
- Pagó la factura de teléfono de abril de 2021 por valor de Rs.5.000 el 14 de mayo de 2021
- Compró un enfriador de aire para su oficina por Rs.12.000 (localmente) el 25 de mayo de 2021
Asumiendo que el CGST es del 2.5% y el SGST es de 2.5% sobre los bienes comercializados mientras que el GST sobre la factura telefónica es del 9% de CGST y SGST cada uno. El GST sobre los acondicionadores de aire es el 14% de CGST y SGST cada uno.
Las entradas serán-
| Fecha | Particulares | Adeudo
(Importe en Rs) |
Crédito
(Cantidad en Rs) |
|---|---|---|---|
| 1/5/21 | Compra A/c ………………Dr. | 1,50,000 | |
| Input CGST A/c ……………Dr. | 7,500 | ||
| A la cuenta de acreedores | 1,57,500 | ||
|
(Al tratarse de la compra de bienes que se van a comercializar, con un GST del 5% en total) |
1,16,000 | ||
| 4/5/21 | Deudores A/c ………………Dr. | 1,57,000 | |
| A la cuenta de ventas | 1,50,000 | ||
| A la cuenta de salida CGST | 3,750 | ||
| A la cuenta de SGST de salida | 3,750 | ||
| (Siendo la venta de bienes para ser comercializados, con un GST del 5% en total) | |||
| 12/5/21 | Deudores A/c ………………Dr. | 1,05,000 | |
| A la cuenta de ventas | 1,00,000 | ||
| A la cuenta de salida CGST | 5,000 | ||
| (Se trata de la venta de bienes para ser comercializados, con un GST del 5% en total) | |||
| 5,900 | |||
| 14/5/21 | Gastos de teléfono A/c …..Dr. | 5,000 | |
| Entrada CGST A/c ……………Dr. | 450 | ||
| Entrada SGST A/c ……………Dr. | 450 | ||
| A la cuenta bancaria | 5900 | ||
| (Siendo el pago de la factura de teléfono para abril de 2021) | |||
| 25/5/21 | Equipo de oficina A/c…..Dr. | 12,000 | |
| Entrada CGST A/c ……………Dr. | 1,680 | ||
| Input SGST A/c ……………Dr. | 1,680 | ||
| A la cuenta bancaria | 15,360 | ||
| (Siendo la compra del enfriador de aire para la tienda de la tienda local a través del pago en línea) |
- Total CGST input =450+1.680=2.130
- Total CGST de salida =3,750
- Total de SGST ingresado =450+1,680=2,130
- Salida total de SGST =3.750
- Total de IGST soportado =7.500
- Total IGST de salida =5.000
| Datos | CGST | SGST | IGST |
| Pasivo de salida | 3,750 | 3,750 | 5,000 |
| Menos: Crédito de impuesto soportado | |||
| IGST | 2,500 | — | 5,000 |
| CGST | 1,250 | — | — |
| SGST | — | 2,130 | — |
| Importe a pagar | NIL | 1,620 | NIL |
Cualquier crédito IGST se aplicará primero para compensar IGST y luego CGST o SGST, en cualquier orden. Así que del total de IGST de entrada de Rs.7.500, en primer lugar se compensará completamente con el IGST. Así que las entradas de compensación serán-
| 1 | Compensación contra la producción de CGST | ||
| Salida CGST ………………Dr. | 3,750 | ||
| A la cuenta de entrada CGST | 1,250 | ||
| A Input IGST A/c | 2,500 | ||
| (Siendo la compensación de la obligación de CGST para el período fiscal, utilizando el crédito de IGST y CGST) | |||
| 2 | Compensación contra la salida del IGST | ||
| Salida IGST ………………Dr. | 5,000 | ||
| A Input IGST A/c | 5,000 | ||
| (Se compensa el crédito fiscal del IGST con la deuda del IGST de salida para el período fiscal) | |||
| 3 | Compensación contra la producción de SGST | ||
| Salida SGST ………………Dr. | 3,750 | ||
| A la cuenta de SGST de entrada | 2,130 | ||
| A la cuenta del libro mayor electrónico | 1,620 | ||
| (Siendo el saldo de la deuda de SGST para el período fiscal después de la compensación del crédito fiscal de SGST transferido al libro de caja electrónico de SGST) | |||
| 4 | Pago final | ||
| Libro de caja electrónico A/c. | 1,620 | ||
| A la cuenta bancaria | 1,620 | ||
| (Siendo el pago de SGST para el periodo fiscal) |
Impacto del GST en las finanzas
Beneficio & Cuenta de pérdidas
| Particulares | Rs. |
Datos | Rs. |
| Consumo de materia prima | XXX [Disminución] | Ventas | XXX*** |
| Compras | XXX | ||
| Depreciación | XXX | ||
| Otros gastos | XXX |
Reducción del coste de las materias primas y otros gastos
El GST permite acreditar sin fisuras las compras intraestatales e interestatales de bienes. Esto significará una reducción en el coste de las materias primas, ya que el GST de entrada se puede compensar con el GST de salida a pagar en las ventas. También, el GST pagado en muchos servicios como la consulta legal, los honorarios de auditoría, la consulta de ingeniería, etc. puede compensarse con el GST de salida. Anteriormente, el crédito del impuesto sobre los servicios pagado no podía ajustarse contra los impuestos especiales/IVA de salida. Todo esto reducirá efectivamente los gastos.
***El impacto en las ventas puede variar en función del sector y de los tipos de GST.
Balance de situación
| Datos | Rs. | Particulares | Rs. |
| Capital | XXX | Activos fijos | XXX[Disminución] |
| Pasivos corrientes | XXX | Activo corriente | XXX |
| Impuesto a pagar | XXX | Crédito por cobrar | XXX |
El coste efectivo de los activos fijos se reducirá ya que el crédito de entrada estará disponible tanto para los bienes de capital como para los servicios relacionados con dichos bienes, como la instalación, la inspección, etc. El impuesto a pagar y el crédito a cobrar también sufrirán cambios.
Sólo habrá tres cuentas en cada una de ellas – SGST, CGST, IGST en lugar de mantener las cuentas actuales de impuestos especiales a pagar, crédito CENVAT, IVA a pagar, crédito IVA, impuesto sobre servicios.
Principios contables
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) se aplican obligatoriamente en el GST. Por lo tanto, todos los principios siguientes reconocimiento de ingresos, etc. será aplicable.
Período de retención de las cuentas
Todo sujeto pasivo registrado debe llevar y mantener los libros de contabilidad durante cinco años a partir de la fecha de presentación de la declaración anual del año correspondiente. Al final de un año financiero, el contribuyente debe conciliar los libros de cuentas con las declaraciones del GST presentadas a lo largo del año financiero. Al comparar los datos entre los libros y las declaraciones GST, cualquier diferencia que surja debe ser ajustada en los libros o informada en las declaraciones GST presentadas posteriormente.
Para más información, lea una serie de artículos en ClearTax:
- Cómo contabilizar las entradas de las enmiendas, CDN & Rectificación del desajuste
- Cuáles son los registros que hay que mantener según la ley del GST
- Lista de cuentas y registros según la ley GST