En virtud de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios («GST»), el contribuyente está obligado a pagar el impuesto en el momento y según el lugar de la entrega. El lugar de suministro es el lugar de consumo de los servicios.
Las disposiciones relativas al «lugar de suministro» se explican en la Ley IGST. El «lugar de suministro de bienes en el GST» se trata por separado en nuestro artículo. Este artículo se centrará en la lugar de prestación de servicios en general.
Sin embargo, existen casos/reglas específicas para determinar el lugar de prestación de los servicios prestados directamente en relación con bienes inmuebles, el transporte de mercancías y muchos más servicios específicos.
Importancia del lugar de suministro
Entendamos primero por qué es importante para las empresas la determinación precisa del lugar de prestación. Las razones para ello se enumeran a continuación:
- La clasificación errónea del suministro entre interestatal o intraestatal y viceversa puede conducir a dificultades para el contribuyente según la sección 19 de la Ley IGST y la sección 70 de la Ley CGST
- Cuando se hayan pagado impuestos erróneos sobre la base de una clasificación incorrecta, el contribuyente tendrá que reclamar un reembolso
- El contribuyente tendrá que pagar el impuesto correcto junto con los intereses de demora sobre la base de la clasificación revisada/correcta
- Además, la correcta determinación del lugar de prestación nos ayudará a conocer la incidencia del impuesto. Como si el lugar de suministro se determina como un lugar fuera de la India, entonces el impuesto no tendrá que ser pagado en esa transacción
Determinación del lugar de prestación de servicios
El GST es un impuesto basado en el destino i.e impuesto sobre el consumo, lo que significa que el impuesto se cobrará donde se consumen los bienes y servicios y se acumulará a ese estado. Bajo el GST, hay tres niveles de impuestos, IGST, CGST & SGST y basado en el »lugar de suministro» así determinado y la ubicación del proveedor, el impuesto respectivo será recaudado.
El IGST se aplica cuando la transacción es interestatal, y el CGST & Los SGST se recaudan cuando la transacción es intraestatal. Para entender el lugar de prestación de servicios, son muy importantes los dos conceptos siguientes, a saber
- Lugar del destinatario de los servicios
- Ubicación del proveedor de servicios
Vamos a entender estos dos conceptos en detalle, ya que formarán la base para determinar el lugar de suministro en el caso de la prestación de servicios:
Ubicación del destinatario de los servicios
| S.No | Caso | Ubicación del receptor del servicio |
| A | cuando se reciba una prestación en un lugar de actividad para el que se ha obtenido el registro | cuando se trata de una transacción interestatal, y el CGST cuando se trata de una transacción interestatal |
| B | cuando se recibe una prestación en un lugar distinto del lugar de actividad para el que se ha obtenido el registro (un establecimiento fijo en otro lugar) | dicho establecimiento fijo |
| C | cuando se reciba una prestación en más de un establecimiento, ya sea el lugar de la actividad empresarial o el establecimiento fijo | ubicación del establecimiento más directamente relacionado con la recepción del suministro |
| D | en ausencia de tales lugares | el lugar de la residencia habitual del destinatario; |
Ubicación del proveedor/prestador de servicios
| S.No | Caso | Lugar de prestación de servicios |
| A | cuando se realiza un suministro desde un lugar de negocios para el que se ha obtenido el registro | la ubicación de dicho lugar de negocios |
| B | cuando se realiza un suministro desde un lugar distinto del centro de actividad para el que se ha obtenido el registro (un establecimiento fijo en otro lugar) | la ubicación de dicho establecimiento fijo; |
| C | cuando se realiza un suministro desde más de un establecimiento, ya sea el lugar de trabajo o el establecimiento fijo, | la ubicación del establecimiento más directamente relacionado con la prestación del suministro |
| D | en ausencia de estos lugares, | la ubicación del lugar de residencia habitual del proveedor; |
Las transacciones en términos de suministro de servicios pueden clasificarse en términos generales como sigue:
Transacciones nacionales
Estas son las transacciones en las que ambas partes i.Si tanto el proveedor como el destinatario del servicio están en India. Las transacciones domésticas se pueden clasificar a continuación:
- Inter-Estado (i.e entre dos estados diferentes)
- Intraestatal (i.e dentro del mismo estado)
Norma general: En general, el lugar de prestación de servicios será la ubicación del destinatario del servicio (el destinatario tiene que ser una persona registrada).
En los casos en que el servicio se preste a una persona no registrada, el lugar de prestación será el:
- Ubicación del destinatario del servicio (si la dirección está disponible en el registro);
- En caso contrario, la ubicación del proveedor de servicios
Transacciones internacionales
Estas son las transacciones en las que el receptor del servicio o el proveedor están fuera de la India. Las transacciones en las que tanto el destinatario como el proveedor están fuera de la India no están cubiertas aquí.
Regla general: El lugar de prestación de los servicios tratados como transacciones internacionales será:
- La ubicación del destinatario del servicio
- En el caso de que no se disponga de la ubicación del destinatario del servicio, el lugar de suministro será la ubicación del proveedor.