Un registro GST es un registro basado en el PAN. En caso de fallecimiento del propietario único, si el negocio está destinado a ser llevado a cabo por el sucesor o heredero legal, el sucesor no puede hacerlo utilizando el mismo registro GST ya que tendrá un PAN diferente. Por lo tanto, el sucesor tiene que tomar un nuevo registro si no está ya registrado y también asegurarse de que el saldo de ITC que se encuentra en el libro de crédito electrónico del empresario individual se transfiere a él. Además, el sucesor tiene que presentar la solicitud de cancelación del registro GST por fallecimiento del empresario individual.
Registro del sucesor
La sección 22 de la Ley CGST, 2017, establece que cuando un negocio se transfiere a otra persona debido a la muerte de un propietario único, el sucesor estará obligado a registrarse con efecto desde la fecha de la sucesión. El proceso de registro es muy similar al del proceso ordinario, y se realiza presentando el formulario GST REG-01 electrónicamente. El proceso completo se puede encontrar aquí. Sin embargo, en el momento de la presentación, el motivo para obtener el registro debe ser «el fallecimiento del propietario».
Transferencia del crédito fiscal y de la deuda tributaria
La sección 18(3) de la Ley CGST de 2017 permite la transferencia del ITC cuando se transfiere el negocio siempre que el pasivo del negocio también se transfiera de la manera especificada en la Regla 41. El artículo 85(1) considera que tanto el cedente como el cesionario son responsables solidarios del pago de todos los impuestos, intereses y sanciones. Además, el apartado 1 del artículo 93 establece que si la persona obligada a pagar el impuesto, los intereses o la multa fallece, la persona que continúe con la actividad de la persona fallecida será la responsable de pagar esas cuotas tributarias.
Así, de la lectura combinada de los apartados anteriores se puede resumir lo siguiente
Supongamos que el sucesor tiene la intención de continuar con la actividad del empresario individual y desea obtener el crédito del impuesto soportado que se encuentra en el libro de crédito electrónico del empresario individual. En ese caso, también será responsable de pagar todas las deudas fiscales pendientes del empresario individual.
Cómo transferir el ITC al sucesor
Como se mencionó anteriormente, el proceso para transferir el ITC debe ser según la Regla 41 de las Reglas CGST. El sucesor o heredero legal tiene que presentar primero el certificado de defunción del empresario individual y el certificado de sucesión al funcionario jurisdiccional del GST como prueba documental. El funcionario competente añadirá entonces al sucesor como firmante autorizado del empresario individual fallecido. Tenga en cuenta que en caso de que el sucesor sea menor de edad, su tutor legal será el firmante autorizado.
El portal GST enviará un nombre de usuario y una contraseña temporales a la dirección de correo electrónico del nuevo firmante autorizado. Utilizando estas credenciales temporales y el enlace de inicio de sesión por primera vez, el sucesor puede iniciar sesión en la cuenta del propietario único. Se le pedirá que cambie el nombre de usuario y la contraseña inmediatamente. Una vez iniciada la sesión con éxito, tendrá que presentar el formulario GST ITC-02 utilizando el mismo registro, i.e. registro del empresario individual fallecido. El formulario tiene que ser presentado después de rellenar los datos pertinentes.
Para completar la transferencia de ITC, el sucesor tiene que aceptar dicha transferencia utilizando su registro. Una vez completada la transferencia, puede proceder a la cancelación del registro del empresario individual fallecido.
Cancelación del registro en el GST por fallecimiento del empresario individual
La sección 29(1) de la Ley CGST de 2017 contiene ciertas circunstancias en las que el contribuyente puede solicitar la cancelación del registro. Una de estas condiciones es el fallecimiento del empresario individual. La solicitud de cancelación se puede presentar utilizando el formulario GST REG-16. El proceso completo de cancelación se puede encontrar aquí. Sólo hay que asegurarse de que la razón de la cancelación se menciona como «la muerte del propietario único». Además, habrá que mencionar el GSTIN del cedente y del cesionario de la empresa.
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