GSTR-9C es una declaración anual de conciliación GST que sufrió un cambio importante en 2021. El formulario GSTR-9C se aplicaba anteriormente a las empresas con más de Rs.2 millones de euros como volumen de negocios anual en un año fiscal determinado. Se requería la auditoría de los libros y registros de ese año por parte de un contable colegiado o un contable de gestión certificado y su certificación. Estos requisitos se eliminan a partir del año fiscal 2020-21. En su lugar, el formulario GSTR-9C requiere que sea autocertificado por las propias empresas.
Este artículo proporciona detalles completos sobre la modificación de las disposiciones de la Ley CGST, el formato y las normas correspondientes que rigen el formulario GSTR-9C.
Últimas actualizaciones sobre el GSTR-9C
29 de diciembre de 2021
La fecha de vencimiento para presentar GSTR-9 & El GSTR-9C autocertificado para el año fiscal 2020-21 se ha ampliado hasta el 28 de febrero de 2022.
31 de julio de 2021
El CBIC ha eximido a los contribuyentes registrados en el GST con un volumen de negocios anual total de hasta Rs.2 crore en el año fiscal 20-21 de la presentación del formulario GSTR-9.
30 de julio de 2021
El CBIC ha notificado cambios en las secciones 35(5) y 44 de la Ley CGST. Se ha eliminado el requisito de obtener una auditoría y certificación del GST por parte de un CA/CMA. Los contribuyentes con un volumen de negocios superior a Rs.Se requiere que los contribuyentes de 5 millones de euros en el año fiscal anterior presenten el formulario GSTR-9C sobre la base de la autocertificación. Este cambio es aplicable a partir del año fiscal 20-21. Además, el formulario GSTR-9C se modificará para apoyar la autocertificación del contribuyente.
28 de mayo de 2021
Según el resultado de la 43ª reunión del Consejo del GST, el GSTR-9 seguirá siendo opcional para los contribuyentes con un volumen de negocios de hasta Rs.2 crore, mientras que el GSTR-9C puede ser autocertificado por los contribuyentes con un volumen de negocios inferior o igual a Rs.5 millones de euros a partir del año fiscal 2020-21.
9 de marzo de 2021
El formulario GSTR-9A ha sido desactivado a partir del año fiscal 2019-20 para los contribuyentes de la composición debido a la introducción de GSTR-4 (declaración anual). Sin embargo, el GSTR-9A es opcional y puede ser presentado para el año fiscal 2017-18 y 2018-19.
28 de febrero de 2021
La fecha de vencimiento para presentar el GSTR-9 & GSTR-9C para el año fiscal 2019-20 se ha ampliado hasta el 31 de marzo de 2021.
Aplicabilidad y formato del GSTR-9C antes de la modificación
Las empresas registradas bajo la ley GST que tengan más de Rs.2 crore como volumen de negocios anual agregado en un año financiero tuvo que obtener sus libros, representados por los estados financieros anuales, auditados bajo la Sección 35(5) de la Ley CGST.
Tras la conclusión de la auditoría del GST por parte de CA/CMA, el auditor tuvo que resolver cualquier desviación con la dirección, preparar una declaración de conciliación entre los estados financieros auditados y el formulario GSTR-9 (declaraciones anuales del GST) presentado por la empresa para un ejercicio financiero concreto.
El formulario era conocido como GSTR-9C previsto en la Sección 44 de la Ley CGST, junto con la Regla 80 del CGST, y este formulario tenía que ser certificado por el mismo auditor o por un CA/CMA con derecho a hacerlo. Debía prepararse para cada GSTIN registrado bajo un determinado PAN. Una vez completada la certificación, la empresa tenía que presentar tanto el formulario GSTR-9 como el GSTR-9C en el portal GST en la fecha límite del 31 de diciembre del año siguiente a ese ejercicio.
Los contribuyentes pueden pagar cualquier responsabilidad adicional informada en este formulario a través del formulario DRC-03. Deben seleccionar – «Estado de conciliación» en el menú desplegable proporcionado en el formulario DRC-03 y pagar por dicha responsabilidad sólo a través del libro de caja electrónico.
El departamento de GST considera la información reportada en el formulario GSTR-9C para comprobar si hay discrepancias significativas en la información y el cumplimiento del contribuyente. A su vez, si encuentra alguna discrepancia de este tipo que el contribuyente no resuelve, puede emitir una notificación al contribuyente.
El formato del antiguo formulario GSTR-9C se dividía en dos partes. La parte A contenía la declaración de conciliación con la mención de cualquier diferencia. La parte B contenía la certificación del auditor o CA/CMA.
La parte A se ha dividido en cinco partes, como se indica a continuación:
| Número de parte. | Particulares |
| Parte I | Básico detalles como GSTIN, FY, nombre comercial y nombre legal, y cualquier requisito de auditoría bajo cualquier otra ley. |
| Parte II | Conciliación entre el volumen de negocios derivado del estado financiero anual auditado para un GSTIN concreto y el volumen de negocios mencionado en el formulario GSTR-9 (declaraciones anuales GST). |
| Parte III | Conciliación y diferencias, si las hay, entre el tipo de GST de la obligación tributaria y el pago según lo informado en el formulario GSTR-9 y derivado de los estados financieros auditados para un GSTIN particular. |
| Parte IV | Conciliación y diferencias, si las hay, entre el crédito de impuesto soportado utilizado como se informa en el Formulario GSTR-9 y se deriva de los estados financieros auditados para un GSTIN particular. |
| Parte V | Recomendación del auditor sobre cualquier pasivo adicional no conciliado. |
La parte B tiene dos variedades de uso. El auditor podría utilizar el primer tipo o formato para certificar él mismo el Formulario GSTR-9C. El segundo tipo o formato podría ser utilizado por un CA/CMA que no realizó la auditoría pero certifica el Formulario GSTR-9C basado en las observaciones del auditor.
Cambios introducidos por el Presupuesto de la Unión 2021 y notificaciones
El Presupuesto de la Unión 2021 introdujo dos cambios clave en las Secciones 35 y 44 de la Ley CGST. El gobierno ha eliminado la Sección 35(5) de la Ley CGST. Además, se modifica la Sección 44 de la Ley CGST. Los cambios en la Ley fueron aprobados con la aprobación de la Ley de Finanzas de 2021.
A continuación se presentan los cambios en la Ley CGST-
- La necesidad de una auditoría GST por CA/CMA se elimina para el año fiscal 2020-21 y cualquier año financiero posterior.
- Cada contribuyente aplicable debe presentar una declaración de conciliación autocertificada mediante la conciliación de los valores entre los estados financieros auditados y las declaraciones anuales.
- Algunos contribuyentes pueden estar exentos de cumplir con el requisito de la declaración anual y la declaración de conciliación a través de la notificación del CBIC.
- La sección 44 no se aplicará a los departamentos del gobierno central o del gobierno estatal que ya están sujetos a la auditoría del Contralor y Auditor General de la India (CAG).
El Consejo del GST reafirmó estos cambios en la 43ª reunión del Consejo del GST celebrada el 28 de mayo de 2021. El CBIC notificó estos cambios el 30 de julio de 2021 mediante las notificaciones del Impuesto Central 29/2021 y 30/2021. Se notificó la aplicabilidad de las Secciones 110 y 111 de la Ley de Finanzas de 2021 que contenían estas modificaciones. Además, la Regla 80(3) y la Parte B de las Reglas CGST han sido modificadas para especificar el límite del umbral para la aplicabilidad e introducir cambios en el formato.
En consecuencia, el formulario GSTR-9C se aplica a un contribuyente si el límite de volumen de negocios anual agregado para el ejercicio financiero correspondiente es superior a Rs.5 crore. El formato del formulario GSTR-9C se ha modificado para incluir el año fiscal 2020-21 y para apoyar la autocertificación.
Aplicabilidad del formulario GSTR-9C a partir del año fiscal 2020-21
El formulario GSTR-9C sigue estando exento para los distribuidores de servicios de entrada, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de TDS y TCS, los sujetos pasivos ocasionales y los sujetos pasivos no residentes. Además de estos, los departamentos gubernamentales y los contribuyentes con un volumen de negocios total inferior o igual a Rs.Se añaden 5 millones de euros a la categoría de exención.
En consecuencia, el formulario GSTR-9C será aplicable a los contribuyentes con un volumen de negocios anual agregado para el ejercicio financiero correspondiente que sea superior a Rs.5 crore. Estos contribuyentes están obligados a autocertificarse o realizar una declaración de conciliación voluntaria sin necesidad de auditoría y presentarla ante la autoridad fiscal el 31 de diciembre del año siguiente al ejercicio financiero correspondiente o antes de esa fecha.
La siguiente tabla resume la aplicabilidad del umbral tanto de las declaraciones anuales como de la declaración de conciliación para el año fiscal 2020-21.
| Nombre del formulario | Aplicabilidad- Límite de AATO* para el año fiscal 2020-21 | La fecha de vencimiento para el año fiscal 2020-21 |
|---|---|---|
| GSTR-9 | > Rs.2 crore | 31 de diciembre de 2021 |
| GSTR-9C | > Rs.5 crore |
*Volumen de negocios agregado anual durante el año fiscal 2020-21.
Tabla resumida de cambios en el formulario GSTR-9C
(Cambios aplicables para el año fiscal 2020-21 y en adelante)
Cambios en la Parte A: El estado de conciliación es el siguiente:
| Referencia a la parte y/o tabla no. | Particulares | Cambios realizados |
| Parte II – Cuadros 5B a 5N | Conciliación del volumen de negocios anual según el estado financiero anual auditado con el volumen de negocios declarado en el formulario GSTR-9 | Estas tablas son opcionales al presentar GSTR-9C para el año fiscal 2020-21. Si hay algún ajuste, se puede hacer en el cuadro 5O. |
| Parte III y Tabla no. 9 | Conciliación de la responsabilidad de la tasa del GST y la cantidad a pagar | Se inserta una nueva fila debajo de «K» -0.El 10% debe tener ahora «K-1» para otros tipos de GST que no figuran en la lista anterior. |
| Parte III y cuadro no. 11 | Cualquier cantidad adicional que deba pagarse pero que no se haya pagado (debido a las razones especificadas en las tablas 6, 8 y 10) | Se inserta una nueva línea «otros» debajo de 0.El 10% tiene ahora otros tipos de GST que no figuran por encima. |
| Parte-IV- Cuadros 12B, 12C y 14 | Conciliación del crédito fiscal a la entrada (ITC) | Estas tablas son opcionales al presentar el GSTR-9C para el año fiscal 2020-21. |
|
Parte V |
Recomendación del auditor sobre cualquier responsabilidad adicional debida a la no reconciliación | El título se ha cambiado por «Responsabilidad adicional por falta de conciliación» Se ha insertado una nueva fila «otros» debajo de 0.10% para tener ahora otros tipos de GST no enumerados por encima de él. |
| Verificación | Verificación de la persona registrada | Sustituido por las siguientes líneas: Por la presente afirmo y declaro solemnemente que la información proporcionada es verdadera y correcta, y que no se ha ocultado nada al respecto. Subo la declaración de conciliación autocertificada en el formulario GSTR-9C. Según corresponda, también subo otras declaraciones, incluyendo los estados financieros, la cuenta de pérdidas y ganancias y el balance, etc. |
| Instrucción – número de serie. 7 | Parte V – Responsabilidad adicional debido a la no reconciliación | Se revisa la redacción de la instrucción para eliminar las referencias al auditor y sus recomendaciones, de la siguiente manera:La parte V consiste en la responsabilidad adicional que debe cumplir el contribuyente debido a la no reconciliación del volumen de negocios o a la no reconciliación del crédito fiscal soportado. Cualquier devolución que se haya considerado por error y se haya devuelto a la administración también debe declararse en este cuadro. Por último, cualquier otra demanda pendiente de liquidar por el contribuyente debe ser declarada en esta Tabla. |
Parte B – Certificación se ha eliminado por completo
Responsabilidad del director financiero o del jefe de finanzas con respecto al GSTR-9C autocertificado
No cabe duda de que con la eliminación de la auditoría del GST y la certificación por parte de CA/CMA, el cumplimiento parece haberse simplificado para los contribuyentes. Por otro lado, los Jefes de Finanzas de la empresa contribuyente tendrán una responsabilidad añadida sobre sus hombros para informar de las cifras en los formularios GSTR-9 y GSTR-9C con precisión.
Con este movimiento notificado para el año fiscal 2020-21, cada director financiero o jefe de finanzas de la empresa aplicable debe asegurarse primero de que sus equipos estén alineados con los cambios en el formato de GSTR-9 y GSTR-9C. Deben organizar sesiones de concienciación para que sus equipos entiendan las implicaciones de la eliminación del requisito de auditoría y certificación del GST por parte de un CA/CMA.
El Gobierno no tiene intención de reducir sus medidas de verificación con la supresión de la auditoría del GST. Puede incluso aumentar los procedimientos de escrutinio e imponer sanciones cuando identifique cualquier incumplimiento o laguna en la declaración. Las empresas deben notificar cualquier cifra no conciliada tal y como está en el formulario GSTR-9C, sin ninguna omisión. Las empresas pueden referirse a las opiniones y observaciones realizadas por los auditores legales en relación con el cumplimiento del GST mientras preparan el GSTR-9C.
Siempre existe el temor de que se suspendan los registros de GST por discrepancias significativas en los datos entre las declaraciones de GST – GSTR-1 versus GSTR-3B versus libros y GSTR-3B versus GSTR-2A versus libros. La ley del GST añadió este motivo para la suspensión del registro del GST con efecto a partir de enero de 2021.
Por lo tanto, los jefes de finanzas deben tener miembros del equipo dedicados a realizar estas conciliaciones antes de la fecha límite prescrita por la ley para los ajustes y correcciones de los datos del GST reportados para un año financiero en particular. El plazo pasa a ser la fecha de presentación de GSTR-1 y GSTR-3B de septiembre del año siguiente al ejercicio financiero correspondiente.
Estas acciones permiten a la empresa preparar y reportar declaraciones anuales GST precisas y declaraciones de conciliación con menos posibilidades de cualquier aviso de demanda GST. A su vez, pueden evitar el pago de cualquier cuota tributaria a través del formulario DRC-03 más tarde, durante o después de la presentación de GSTR-9 y GSTR-9C.
Los directores financieros deben establecer sistemas sólidos en sus organizaciones para la conciliación anual del GST a nivel de PAN-India. Aunque la información se presenta a nivel de GSTIN, los responsables de finanzas deben garantizar la coherencia de los datos en las declaraciones anuales en comparación con las declaraciones del impuesto sobre la renta, lo que puede lograrse mediante la automatización y los sistemas tecnológicos.
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