Cálculo del ITC provisional en GSTR-3B según la regla 36(4) revisada del CGST a partir del 1 de enero de 2022

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El CBIC publicó una importante notificación el 9 de octubre de 2019, insertando la subregla (4) bajo la Regla 36 de las Reglas CGST, 2017.

Esta norma fue modificada a través de la notificación del Impuesto Central 40/2021 el 29 de diciembre de 2021. Por lo tanto, usted puede reclamar el crédito de impuesto soportado (ITC) sólo si aparece en GSTR-2B a partir del 1 de enero de 2022.

Anteriormente, hasta el 31 de diciembre de 2021, esta norma permitía a los compradores reclamar créditos fiscales provisionales (sin facturas en GSTR-2B**) en el GSTR-3B hasta el 5%* del ITC elegible reflejado en el GSTR-2B**. Esto se denominó ITC provisional.

Por lo tanto, hasta el 31 de diciembre de 2021, el ITC total reclamado en el GSTR-3B se permitía en el 105% del ITC elegible que aparecía en el GSTR-2B** de un período determinado. Además, hay una circular 123/2019 que aclara las cuestiones relacionadas con la aplicación de la regla 36(4) original se publicó el 11 de noviembre de 2019.

*Con efecto desde el 1 de enero de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2021. Sin embargo, era el 10% entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2020, mientras que antes estaba restringido al 20% para el período comprendido entre el 9 de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2019.

**Fue GSTR-2A hasta julio de 2020.

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Última actualización

1 de febrero de 2022
Actualizaciones del presupuesto 2022-
1. El ITC no puede ser reclamado si está restringido en GSTR-2B disponible bajo la Sección 38.
2. El plazo para reclamar el ITC en las facturas o notas de débito de un ejercicio se revisa y se fija en la primera de las dos fechas. En primer lugar, el 30 de noviembre del año siguiente o, en segundo lugar, la fecha de presentación de las declaraciones anuales.
3. La sección 38 se renueva por completo como «Comunicación de los detalles de los suministros entrantes y el crédito fiscal soportado» en línea con el formulario GSTR-2B. Establece la forma, el tiempo, las condiciones y las restricciones para las reclamaciones de ITC y ha eliminado el proceso de comunicación bidireccional en la presentación de la declaración de GST en la declaración suspendida en el formulario GSTR-2. También establece que los contribuyentes recibirán información de ITC elegible y no elegible para las reclamaciones.
4. La sección 41 también se renueva para eliminar las referencias a las solicitudes provisionales de ITC y prescribe las solicitudes de ITC autoevaluadas con condiciones.
5. Se eliminan las secciones 42, 43 y 43A sobre el proceso de solicitud de ITC provisional, la coincidencia y la reversión.

29 de diciembre de 2021
La Regla 36(4) de CGST se modifica para eliminar el 5% de ITC adicional sobre el ITC que aparece en GSTR-2B. A partir del 1 de enero de 2022, las empresas pueden aprovechar el ITC sólo si el proveedor lo declara en GSTR-1/ IFF y aparece en su GSTR-2B.

21 de diciembre de 2021
A partir del 1 de enero de 2022, las solicitudes de ITC sólo se permitirán si aparecen en GSTR-2B. Por lo tanto, los contribuyentes ya no pueden reclamar el 5% de ITC provisional en virtud de la Regla 36(4) del CGST y asegurarse de que cada valor de ITC reclamado se refleje en GSTR-2B.

Sobre la Regla 36 (4) revisada que elimina el ITC provisional en el formulario GSTR-3B

ITC provisional significa ITC que es reclamado por los compradores en sus declaraciones de GST para los que la factura no se ha reportado o aún no ha sido reportado por sus vendedores o proveedores con el gobierno. Las solicitudes de ITC sobre una base provisional se han eliminado de la Regla 36(4) revisada a partir del 1 de enero de 2022. Se hace en base a la inclusión de la nueva cláusula (aa) en la Sección 16(2) de la Ley CGST.

De acuerdo con la subregla (4) insertada en la regla 36 de las Reglas Centrales del Impuesto sobre Bienes y Servicios, un contribuyente que presenta el GSTR-3B puede reclamar el crédito de impuesto soportado sólo en la medida del crédito elegible disponible en el GSTR-2B. Hasta el 31 de diciembre de 2021, esto era el 105% del ITC en GSTR-2B/GSTR-2A entre el 1 de enero de 21 hasta el 31 de diciembre de 21).

La cantidad de crédito elegible se obtiene de las facturas o notas de débito, cuyos detalles han sido cargados por los proveedores en el GSTR-2B solamente.

Incluso antes del 5%, la solicitud de ITC se limitaba al 10% entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2020, mientras que era del 20% para el período comprendido entre el 9 de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2019.

Antecedentes e impacto de la Regla 36(4) revisada en los contribuyentes a partir del 1 de enero de 2022

Antes del 9 de octubre de 2019, todos los contribuyentes solicitaban el ITC sobre la base de una autodeclaración en el cuadro 4(a) de GSTR-3B. Esto significa que declararon la cifra resumida de créditos fiscales elegibles bajo IGST, CGST y SGST. No había obligación de conciliar la cifra del ITC con la GSTR-2B hasta entonces, aunque siempre se aconsejaba.

Incluso si el GSTR-2A (actualmente con referencia al GSTR-2B) reflejaba una cantidad de ITC inferior a la de los libros de contabilidad, los contribuyentes podían hacer su solicitud de ITC en su totalidad en el GSTR-3B, y la cantidad no reflejada se trataba como crédito provisional.

Tras la aplicación de la regla 36(4) original, el importe provisional del ITC se limitó al 5%* del valor elegible del ITC ya reflejado en el GSTR-2B para ese período.

Esta regla afectaba al capital de trabajo de un contribuyente, ya que se le exigía realizar los pagos del GST en efectivo, a pesar de haber pagado a sus proveedores por la factura de impuestos que habían levantado y de tener ITC elegible en los libros.

En la actualidad, con la regla 36(4) revisada de CGST que se implementa a partir del 1 de enero de 2022, se han impuesto más restricciones a los compradores. Sólo pueden reclamar los importes de ITC que aparecen en GSTR-2B sin ninguna reclamación adicional o provisional.

La norma revisada afecta negativamente a los compradores registrados en el GST. Lleva a los contribuyentes’ a bloquear el capital de trabajo. Los compradores deben esperar a que los proveedores carguen las facturas en el GSTR-1 correspondiente. Hasta entonces, deben pagar la deuda del IVA en efectivo.

Los contribuyentes deben hacer un seguimiento riguroso de los vendedores o proveedores para cargar o informar de sus facturas. Deben adoptar estrategias empresariales como retener los pagos a los proveedores por las cuotas de las facturas o el valor del GST hasta que el proveedor cumpla.

*Con efecto desde el 1 de enero de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2021. Sin embargo, era el 10% con efecto desde el 1 de enero de 2020 hasta el 31 de diciembre de 2020 y anteriormente estaba restringido al 20% para el período comprendido entre el 9 de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2019

Ejemplo de cómo se calculó el crédito fiscal hasta el 31 de diciembre de 21 y a partir del 1 de enero de 22

Vamos a descifrar la norma original sobre los límites provisionales del ITC y la norma revisada 36(4) con un ejemplo. Supongamos que un contribuyente se da cuenta de que su proveedor no ha comunicado algunas facturas de compra. El contribuyente está a punto de solicitar el ITC al presentar el GSTR-3B.

Para la declaración del ITC en su GSTR-3B, he aquí cómo podrían reclamar el crédito fiscal soportado en su GSTR-3B antes y después de la aplicación de la norma original hasta el 31 de diciembre de 2021. Además, hemos dado el cálculo del ITC basado en la regla revisada 36(4) a partir del 1 de enero de 2022.

(Cantidad en Rs)

Sl No Datos Antes de la norma original Después de la norma original hasta el 31 de diciembre de 21 Después de la norma revisada del 1 de enero de 22
A ITC** elegible disponible en el registro de compras 1,00,000 1,00,000 1,00,000
B ITC elegible** disponible en el GSTR-2B 60,000 60,000 60,000
C ITC que puede solicitarse como crédito provisional 40,000 3,000 (60,000*5%) 0
D=B+C ITC total que puede solicitarse en el GSTR-3B 1,00,000 63,000 60,000
E=A-D ITC no permitido en el GSTR-3B Nil 37,000 40,000

[El ITC elegible es el ITC relacionado con las actividades comerciales del contribuyente, como las compras realizadas, los servicios recibidos, los activos de capital adquiridos, etc. que es elegible para ser reclamado para compensar las obligaciones de GST. El GSTR-2B también podría contener ITC no elegibles que reflejen gastos como comida, membresías de clubes, gastos personales, etc. o incluso ITC que reflejen erróneamente debido a un GSTIN incorrecto introducido por un proveedor. Por lo tanto, sólo se considerará el ITC elegible al calcular el límite del 5% de crédito provisional aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021.]

A continuación se presenta un ejemplo para entender cómo se calculará el ITC elegible:

(Cantidad en Rs)

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Tabla 1: Cálculo del ITC elegible según los libros de contabilidad
A ITC que aparece en los libros para el período fiscal 1,20,000
B ITC relativo a las compras de la empresa para el período fiscal (ITC elegible) 1,00,000
C=A-B ITC no elegible que se refleja en los libros en el período fiscal 20,000
D=B Total de ITC elegible que se puede reclamar según los libros para el período fiscal 1,00,000
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Tabla 2: Cálculo del ITC elegible según GSTR-2B
A ITC que aparece en el GSTR-2B para el periodo fiscal 75,000
B ITC relativo a las compras de la empresa para el periodo fiscal (ITC elegible) 60,000
C=A-B ITC no elegible que se refleja en el GSTR-2B en el período fiscal 15,000
D=B Total de ITC elegible que se puede reclamar según GSTR-2B para el período fiscal 60,000
A (Cuadro 1) – A (Cuadro 2) Diferencia total de ITC (entre los libros y el GSTR-2B) que no se refleja en el GSTR-2B para el período fiscal 45,000 (1,20,000-75,000)
D (Tabla 1) – D (Tabla 2) Diferencia de ITC elegible (entre los libros y el GSTR-2B) que no se refleja en el GSTR-2B para el período fiscal 40.000 (Rs.1.00.000-Rs.60,000)

Según la normativa anterior, el contribuyente podría haber reclamado la totalidad de las Rs.40.000 (Rs.1,00,000 – Rs.60.000) como crédito provisional. Tras la aplicación de la norma original en 2019, un contribuyente sólo podía reclamar Rs.3.000 (Rs.60.000*5%) en su GSTR-3B en cualquier período fiscal hasta el 31 de diciembre de 2021. El saldo podría haber sido reclamado en un período fiscal posterior una vez que el proveedor cargó las facturas pendientes. Pero a partir del 1 de enero de 2022, pueden reclamar ‘nil’ ITC provisional. En otras palabras, no pueden reclamar ninguna cantidad como ITC, aparte de las de GSTR-2B.

¿Cómo pueden los contribuyentes reclamar el saldo del ITC??

El saldo del ITC que se había solicitado anteriormente como ITC provisional podría haberse solicitado en los meses siguientes una vez que los proveedores hubieran cargado los datos.

Hasta el 31 de diciembre de 2021, si un proveedor cargaba parte de las facturas pendientes en un período posterior, el contribuyente podía reclamar el ITC sólo proporcional a hasta el 5% de estas facturas pendientes cargadas.

A partir del 1 de enero de 2022, ya que pueden reclamar ITC sólo si aparece en GSTR-2B y el 5% provisional no está disponible, el proceso cambia. Pueden reclamar el saldo de ITC que no aparece en GSTR-2B de un período sólo en los períodos fiscales posteriores. Se permite una vez que el proveedor informa en su GSTR-1 y aparece en GSTR-2B de dichos períodos posteriores.

A continuación se muestra un ejemplo de cómo se ha calculado el ITC provisional en un período impositivo posterior, una vez que los proveedores han cargado las facturas pendientes. Hemos proporcionado ambos escenarios – Según la norma original 36(4) con el 5% de ITC provisional y según la norma revisada 36(4) sin ningún ITC provisional

(Cantidad en Rs)

Cálculo del ITC provisional en facturas pendientes cargadas en el período posterior

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Sl. No. Particulares Escenario X: Hasta el 31 de diciembre de 21 según la regla original Escenario Y : A partir del 1 de enero de 22 según la norma revisada
Caso I Caso II Caso I Caso II
A ITC provisional solicitado (según el ejemplo anterior) 3,000 3,000 Nil Nil
B ITC que queda por reclamar (como en el ejemplo anterior) 37,000 37,000 40,000 40,000
C ITC elegible cargado por los proveedores en el siguiente período 29,000 37,000 29,000 40,000
D=C*5% sólo para el escenario X ITC provisional que se puede reclamar para ese próximo periodo 1,450 (29,000*5%) 1,850 (37,000*5%) Nil Nil
E=C+D El total de ITC que puede solicitarse en ese periodo siguiente (ITC comunicado por los proveedores + ITC provisional) 30,450 38,850^ 29,000 40,000
F=B-E Saldo de ITC elegible aún no permitido en ese período siguiente 2,100 Nulo 11,000 Nil

Conclusión:

La tabla anterior sugiere que se puede solicitar un ITC más bajo en la actualidad. Compare el caso I bajo la norma original con el caso I bajo la norma revisada para entender el impacto – Rs.30.450 entonces frente a Rs.29.000 ahora. La diferencia es el 5% de ITC provisional que antes se permitía en cada periodo y que ahora no está disponible.

Impacto y acción:

Por lo tanto, es importante que los compradores concilien semanalmente o con mayor regularidad, y que hagan un seguimiento constante de los proveedores para que carguen las facturas. Deben adoptar condiciones estrictas para retener los pagos a los proveedores que no cumplen o que cumplen menos.

^El ITC provisional no puede superar el total de ITC elegible disponible. Como el total de ITC elegible disponible era de Rs.1,00,000 y Rs.63.000 rupias ya habían sido reclamadas en el período original, sólo el saldo de Rs.37.000 podría haber sido reclamado en ese período siguiente.

Puntos sobre las solicitudes de crédito provisionales hasta el 31 de diciembre de 2021

  • La restricción del 5% de crédito provisional no era para el proveedor. El ITC provisional no puede exceder el total del ITC disponible F=B-E 29.000 Se vinculó al total del ITC elegible de todos los proveedores basado en los detalles cargados en el GSTR-2B.
  • La restricción del crédito provisional se aplicó a las facturas/notas de débito que debían ser cargadas por los proveedores y no fueron cargadas. Esto significa que un contribuyente podría aprovechar la totalidad del ITC en términos de IGST pagado en las importaciones, el crédito que se ha recibido de un distribuidor de servicios de entrada (ISD), el crédito de los documentos recibidos en virtud del mecanismo de inversión de cargos y cualquier otro crédito. Si una parte de las facturas pendientes de un proveedor se cargara en un mes posterior, el contribuyente tendría que asegurarse de que el crédito provisional no superara el 5% del ITC elegible.
  • El ITC provisional utilizado en un periodo fiscal se limitó para garantizar que el ITC total utilizado no superara el ITC total admisible. Esto significa que hay que considerar el menor de los ITC provisionales o la diferencia en los ITC elegibles (entre los libros y el GSTR-2B).

Por ejemplo, si los proveedores subieron facturas con ITC elegible por valor de Rs.85.000 en el GSTR-2B, y el total de ITC elegible reflejado en los libros es de Rs.En el caso de que el importe de la factura sea de 1.00.000 euros, el ITC provisional según la Regla 36(4) original era de Rs.4.250 (Rs.85,000*5%).

En ese caso, la solicitud de ITC provisional tendría un límite de Rs.15.000 (Rs.1,00,000-Rs.85.000), ya que el total de ITC solicitado no podía superar el total de ITC elegible disponible en un período fiscal.

¿Qué pueden hacer los contribuyentes para mitigar los problemas derivados de la norma revisada?.e.f 1 de enero de 22?

  • Un contribuyente debe tener un conocimiento completo de las facturas que aparecen en su GSTR-2B – los tipos de crédito disponibles, el alcance del ITC reportado y la catalogación de sus proveedores morosos/incumplidores. Esto le ayudará a plantear solicitudes de ITC precisas.
  • Como la aplicación de esta norma podría afectar al capital circulante de la empresa, las empresas tendrán que invertir más tiempo en gestionar sus cuentas por pagar de forma más eficaz. Pueden incluir cláusulas adicionales en los contratos de las empresas para proteger sus intereses, como retener los pagos a los proveedores hasta el importe del impuesto sobre el valor añadido (GST) por los retrasos en la carga de las facturas.
  • Resulta vital para una empresa conciliar de forma regular o semanal sus datos de compra entre sus libros y el GSTR-2A/2B, identificar los desajustes y comunicarlos a sus proveedores para que carguen las facturas que faltan. No espere hasta la fecha de vencimiento del GSTR-3B, sino que realice un seguimiento más frecuente con los vendedores para que reclamen a tiempo.
  • Un contribuyente podría beneficiarse de la creación de un sistema automatizado de seguimiento de facturas, con un enlace de comunicación incorporado con sus vendedores/proveedores. Esto ahorrará esfuerzo, tiempo y dinero a largo plazo. El equipo de Clear proporciona una gama de soluciones como Clear GST (anteriormente ClearTax GST) y MaxITC para maximizar sus reclamaciones de ITC mientras presenta GSTR-3B.
  • Los pequeños proveedores que no utilicen programas informáticos para hacer un seguimiento de las solicitudes/reclamaciones de créditos fiscales tendrán que estar atentos e instalar un mecanismo que permita un seguimiento eficaz de los mismos. Actualmente no hay ninguna funcionalidad disponible para las reclamaciones automatizadas al 100% en la GSTN, sin embargo, puede comprobar si el ITC supera el límite de la GSTR-2B y el funcionario encargado de la evaluación puede cuestionar y enviar avisos cuando se haya reclamado un exceso de ITC!

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