De acuerdo con la norma AS 9 Reconocimiento de ingresos emitida por el ICAI «Los ingresos son la entrada bruta de efectivo, cuentas por cobrar u otras contraprestaciones que surgen en el curso de las actividades ordinarias de una empresa por la venta de bienes, la prestación de servicios…» & de otras fuentes como intereses, cánones & dividendos».
Introducción de la NC 9 Reconocimiento de ingresos
Los ingresos deben medirse por el importe cobrado a los clientes por la venta de bienes y servicios. Sin embargo, en el caso de la relación de agencia, los ingresos deben medirse por el importe cobrado en concepto de comisión y no por la entrada bruta de efectivo, cuentas por cobrar u otras contraprestaciones. Hay pocas excepciones a la afirmación anterior en las que se aplica la consideración especial: –
- Ingresos derivados de los contratos de construcción
- Los ingresos derivados de los contratos de alquiler con opción a compra, de los contratos de arrendamiento
- Los ingresos derivados de las subvenciones de la Administración y otros subsidios similares
- Ingresos de las compañías de seguros procedentes de contratos de seguros
Aplicabilidad de la norma AS 9 Reconocimiento de ingresos
Esta norma fue emitida por el ICAI en el año 1985 y, en los primeros años, sólo era recomendable para las empresas de nivel I, pero pasó a ser obligatoria para todas las demás empresas a partir del 1 de abril de 1993.
Según el ICAI, «Empresa» significa una compañía tal y como se define en la sección 3 de la Ley de Sociedades de 1956.
Las empresas de nivel I son aquellas cuyo volumen de negocios en el ejercicio contable inmediatamente anterior supera los 50 millones de euros. El volumen de negocios no incluye otros ingresos y es aplicable tanto a las sociedades de cartera como a las filiales.
Explicación
Venta de bienes
Un elemento clave para determinar el reconocimiento de los ingresos de una operación de venta de bienes es que el vendedor haya transferido la propiedad de los bienes al comprador a cambio de una contraprestación. En la mayoría de los casos, la transferencia de la propiedad de los bienes da lugar a la transferencia de los riesgos y beneficios significativos en la propiedad de los bienes.
Sin embargo, hay situaciones en las que la transferencia de riesgos significativos no coincide con la transferencia de bienes al comprador, en estos casos los ingresos deben reconocerse en el momento de la transferencia de riesgos y beneficios significativos al comprador.
Ejemplo: Mercancías enviadas al destinatario en base a la aprobación. Hay ciertos casos en la industria específica en la que el rendimiento puede ser sustancialmente completa antes de la ejecución de la transacción que genera ingresos. En estos casos, cuando la venta está asegurada por una garantía gubernamental o un contrato a plazo, o cuando existe el mercado y el riesgo de no vender es insignificante, los bienes en cuestión suelen valorarse al valor neto realizable (VNR).
Estos importes no están definidos en la definición de los ingresos, pero a veces se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias. Ejemplo: Cosecha de cultivos agrícolas o extracción de minerales.
Prestación de servicios
El reconocimiento de los ingresos de los servicios depende de la realización del servicio. Esto se divide a su vez en dos formas:
- Método de terminación proporcional: Este método de contabilidad reconoce los ingresos en la cuenta de resultados & pérdida proporcionalmente con el grado de realización de cada servicio. En este caso, la finalización del servicio consiste en la ejecución de más de un acto. Los ingresos se reconocen con la finalización de cada acto.
- Método del contrato de servicio completado: Este método de contabilidad reconoce los ingresos en la cuenta de resultados & la pérdida sólo cuando la prestación de servicios en el marco de un contrato se ha completado o se ha completado sustancialmente.
Intereses, cánones & dividendos
El uso por parte de otros de dichos recursos de la empresa da lugar a:
- Intereses: Los ingresos se reconocen sobre la base de la proporción de tiempo después de tener en cuenta el importe pendiente y la tasa aplicable. Por ejemplo: Si los intereses de un préstamo hipotecario vencen el 30 de junio y el 31 de diciembre. El 31 de marzo, cuando se cierren los libros, aunque los intereses del período enero-marzo se reciban en junio, hay que reconocer los ingresos en el propio mes de marzo.
- Regalías: Los cánones incluyen el cargo por el uso de patentes, conocimientos técnicos, marcas y derechos de autor. Los ingresos deben reconocerse según el principio de devengo y de conformidad con el acuerdo correspondiente. Por ejemplo: Si el canon se paga en función del número de ejemplares del libro, entonces debe reconocerse únicamente sobre esa base.
- Dividendos: Los ingresos deben reconocerse cuando se establece el derecho del propietario a recibir el pago. Sólo es cierto cuando la empresa declara los dividendos de las acciones y los directores deciden realmente pagar los dividendos a sus accionistas.
Diferencia entre IND AS -18 & AS -9
| AS 9 Reconocimiento de ingresos | IND AS 18 |
| Se reconoce por su valor nominal | Se reconoce a valor razonable |
| Este aspecto no se contempla en la norma AS-9 | IND AS – 18 también incluye el intercambio de bienes y servicios con bienes y servicios de naturaleza similar y no similar (las transacciones de trueque se incluyen en Ind AS-18) |
| Los ingresos por intereses se reconocen en proporción al tiempo | Los ingresos por intereses se reconocen utilizando el método del tipo de interés efectivo |
| Reconoce los ingresos según el método de servicio completado o el método de porcentaje de realización | Sólo reconoce los ingresos según el método del porcentaje de realización |