La norma AS 7 sobre contratos de construcción describe y establece el tratamiento contable de los ingresos y los costes en relación con un contrato de construcción. La norma AS 7 sobre contratos de construcción se utilizará para la contabilización de los contratos de construcción en los estados financieros de los contratistas.
Entendamos en detalle la AS 7 Contrato de construcción
Tipos de contratos
Un contrato de construcción es cualquier contrato que se celebra específicamente para la construcción de un activo o una combinación de activos que están estrechamente vinculados o son interdependientes w.r.t. su tecnología/diseño/función o la naturaleza de su propósito o uso final.
Contrato de precio fijo
Un contrato en el que el contratista se compromete a un precio fijo. En algunos casos, puede haber un elemento de cláusula de aumento de costes en el contrato que se acuerda mutuamente entre las partes. Por ejemplo, las partes acuerdan incluir una cláusula en el contrato para ajustar el precio del mismo en función de un aumento del coste de las materias primas.
Contrato de coste incrementado
Un contrato en el que se reembolsa al contratista los costes incurridos o los costes acordados, más un porcentaje de estos costes de una tarifa fija.
Combinación y segmentación de los contratos de construcción
I. Combinación de contratos de construcción – Un grupo de contratos, ya sea con uno o varios clientes, se considerará un único contrato de construcción cuando todos los contratos se negocien como un único paquete, estén interrelacionados y formen parte de un único proyecto y se ejecuten en una secuencia continua.
Por ejemplo, un contrato para la construcción de tres edificios similares (parecidos en todos los aspectos) en una misma parcela negociada a la vez.
II. Segmentación de los contratos de construcción – Cuando un contrato incluye más de un activo, la construcción de cada activo debe tratarse como un contrato de construcción independiente cuando se han dado propuestas separadas para cada activo, cada activo se ha negociado por separado y los costes e ingresos de cada activo pueden identificarse por separado.
Por ejemplo, un contrato para la construcción de tres edificios diferentes en la misma parcela con diferentes especificaciones y cada edificio se negocia por separado con el contratista.
Los ingresos de un contrato
Los ingresos de un contrato incluyen lo siguiente en la medida en que sea probable que genere ingresos y sea medible:
i. El importe inicial de los ingresos acordados en el contrato;
ii. Reclamaciones e incentivos a cuenta de las variaciones en el trabajo del contrato;
Costes de un contrato
El coste de un contrato incluye lo siguiente
i. Costes directamente relacionados con el contrato específico
ii. Los costes que son generalmente atribuibles y asignados a las actividades del contrato
iii. Otros costes que son específicamente imputables al cliente según los términos del contrato
Reconocimiento de ingresos y costes de un contrato
Cuando el resultado o el desenlace de cualquier contrato de construcción pueda ser proyectado, los ingresos y costes del contrato correspondientes se reconocerán teniendo en cuenta el estado de ejecución de dicho contrato. Las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como gastos.
I. En el caso de un contrato a precio fijo, el resultado puede estimarse de forma fiable cuando se cumplen todas las condiciones siguientes:
- La totalidad de los ingresos de un contrato puede medirse con fiabilidad
- Es evidente que los beneficios económicos de dicho contrato fluirán a la organización
- Tanto los costes del contrato como el grado de realización pueden ser medidos
- Los costes del contrato pueden identificarse claramente para comparar los costes reales con las estimaciones previas
II. En el caso de un contrato de coste incrementado, el resultado puede estimarse de forma fiable cuando se cumplen todas las condiciones siguientes
- Es probable que los beneficios económicos del contrato lleguen a la organización
- Los costes del contrato atribuibles al mismo pueden identificarse y medirse claramente
III. Método del porcentaje de realización – Este método define el reconocimiento de los ingresos y los costes teniendo en cuenta el estado de realización de un contrato. Según este método, los ingresos y los costes se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias en los periodos contables en los que se realiza el trabajo.
IV. Trabajos en curso del contrato – Un contratista puede incurrir en costes relacionados con la actividad futura de un contrato. Estos costes se reconocen como un activo si es probable que se recuperen.
Determinación de la fase de ejecución
El grado de realización de un contrato puede determinarse de diferentes maneras. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir:
I. La proporción del coste del contrato en que se haya incurrido w.r.t. el coste total estimado del contrato; (por ejemplo: si el coste total del contrato es de Rs. 30 lakhs y el coste incurrido hasta la fecha es de Rs. 15 lakhs, el estado de ejecución se considera del 50% i.e. 15 lakhs / 30 lakhs)
II. Estudios de los trabajos realizados; (por ejemplo: en un contrato de construcción de un puente, el inspector de la obra puede hacer un estudio y, en relación con los aspectos técnicos del proyecto, informar de la cantidad de trabajos realizados)
III. Finalización de una proporción física de las obras del contrato (por ejemplo: en un contrato para la construcción de un edificio de cinco plantas, si se han completado tres plantas, el grado de finalización de las mismas se considera del 60% i.e. 3 pisos/5 pisos)
Cuando el resultado de un contrato de construcción no puede estimarse, los ingresos y los costes deben reconocerse sólo en la medida de los costes del contrato incurridos cuya recuperación sea probable.
Reconocimiento de las pérdidas esperadas
En una situación en la que se espera que los costes totales del contrato superen los ingresos totales de dicho contrato, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como gastos. El número de estas pérdidas se determinará con independencia de lo siguiente:
i. El trabajo ha comenzado en el contrato o no
ii. El estado de realización
iii. El número de beneficios que se espera que se produzcan en otros contratos que se segmentan como se ha explicado anteriormente
Información requerida en los estados financieros
Una organización debe revelar:
i. Ingresos por contratos reconocidos durante el período contable
ii. Los métodos utilizados para determinar los ingresos del contrato reconocidos en el período
iii. Los métodos utilizados para determinar el grado de realización de los contratos en curso
A continuación, se indica w.r.t. contratos en curso también se dará en la fecha de presentación de la información:
i. La suma de los costes incurridos y los beneficios netos reconocidos
ii. El importe recibido en concepto de anticipos
iii. El importe mantenido de las retenciones
Nota:
Anticipos son los importes recibidos por el contratista antes de la realización del trabajo correspondiente.
Retención son los importes que se pagan sólo después de satisfacer las condiciones especificadas en el contrato para el pago de dichos importes.
Una organización debe presentar:
i. El importe bruto adeudado por los clientes por el trabajo contratado como activo;
ii. El importe bruto adeudado a los clientes por los trabajos contratados como pasivo.
Principales diferencias entre Ind AS (NIC) 11 y AS 7
| Según Ind AS (IAS) 11 | Según la NC 7 |
| No se mencionan específicamente los costes de los préstamos | Incluye específicamente los costes de los préstamos en los gastos |
| Requiere que los ingresos de los contratos se midan al valor razonable de la contraprestación recibida/por recibir | Requiere el reconocimiento de los ingresos del contrato por el valor de la contraprestación recibida/por cobrar |
| Se trata de acuerdos de concesión de servicios que se refieren a proyectos de infraestructura con un modelo de construcción-explotación-transferencia entre una empresa pública y privada | No se ocupa de los acuerdos de concesión de servicios |