La norma AS 5 se prescribe para dar uniformidad a la presentación entre todas las empresas.
Introducción
La NC 5 especifica el método de clasificación y revelación de las siguientes partidas:
a. Partidas del período anterior
b. Partidas extraordinarias
c. Ciertas partidas específicas w.r.t. pérdidas y ganancias de las actividades ordinarias
La norma también describe el tratamiento de los cambios en las estimaciones contables y la información que debe facilitarse a causa de dichos cambios. La norma no aborda las consecuencias fiscales de los cambios mencionados anteriormente.
Aplicación
Motivos de aplicación – La aplicación de esta norma ayuda a comparar los estados financieros de varias empresas. Además, los estados financieros de diferentes empresas pueden compararse a lo largo del tiempo si la norma se aplica correctamente.
Información sobre las directrices de la norma
La norma trata en particular de los siguientes cuatro elementos específicos:
Resultado neto del periodo
Las dos grandes categorías de pérdidas y ganancias netas del periodo son los beneficios o pérdidas de las actividades ordinarias y los beneficios o pérdidas de las actividades extraordinarias. Los beneficios o pérdidas de las actividades ordinarias son los que surgen en el curso normal de los negocios. Estas actividades forman parte de las actividades comerciales y conexas. Ejemplos: Beneficios/pérdidas en la venta de bienes, servicios. Las operaciones y resultados de esta categoría figuran como partidas habituales en los estados financieros del ejercicio. Los beneficios o pérdidas de las actividades extraordinarias son aquellos que no se producen en el curso normal de la actividad. Estas actividades no se producen regularmente. Ejemplo: – Beneficio en la venta de activos fijos, Pérdida por robo. Las transacciones y los resultados de esta categoría deben revelarse por separado en los estados financieros. La revelación debe hacerse de forma que muestre claramente el efecto en los beneficios/pérdidas globales debido a estas actividades. La norma también especifica que si los resultados de alguna actividad son sustanciales en el rendimiento global de la empresa, entonces debe revelarse por separado en los estados financieros como un epígrafe aparte. Ejemplo: – Enajenación de activos fijos, reestructuración de actividades, resolución de litigios.
Partidas del período anterior
En la elaboración de los estados financieros, hay ciertas partidas que en realidad corresponden a períodos contables anteriores. Los ingresos o pérdidas debidos a estas partidas son resultado de un error u omisión en los estados financieros del periodo anterior. Por su naturaleza, estas partidas no son frecuentes y pueden identificarse fácilmente. Los estados financieros del período actual deben mostrar claramente el efecto de esas partidas del período anterior.
Cambios en las estimaciones contables
Hay ciertas estimaciones que se utilizan al preparar los estados financieros de cualquier periodo. Por ejemplo, la estimación de la vida útil de una maquinaria, la estimación del valor de realización de un artículo del inventario. En ocasiones, estas estimaciones deben ser revisadas por alguna de las siguientes razones (lista inclusiva):
i. Cambio de circunstancias
ii. Nueva información
iii. Acontecimientos posteriores
iv. La experiencia
El efecto de este cambio de estimación debe tenerse en cuenta al elaborar los estados financieros. Si el cambio en la estimación afecta a las actividades ordinarias, se revela en las actividades ordinarias y no en las extraordinarias.
Cambios en las políticas contables
Las políticas contables son los principios contables y el método de aplicación de dichos principios al elaborar los estados financieros. Un cambio en la política contable sólo debe llevarse a cabo en dos casos:
i. Si el cambio es requerido por la ley o la norma contable; o
ii. Si el cambio ayuda a una mejor presentación de los estados financieros
Cualquier cambio en una política contable que tenga un efecto sustancial o importante tiene que ser revelado necesariamente. El impacto de este cambio también debe figurar en los estados financieros. Si no se puede evaluar el impacto, este hecho también debe revelarse.
Ilustración de la NC 5
Hubo un robo de mercancías en el almacén de ABC Pvt. Ltd. en el ejercicio anterior (2016-17) por valor de Rs. 50 Lakhs. Lo mismo se detectó en el año en curso (2017-18) en el momento de la verificación física del inventario. Cómo contabilizamos este robo y su descubrimiento en los estados financieros de 2017-18? No se espera que el robo se produzca de forma frecuente o regular y no se produce en el curso normal de la actividad de ABC Pvt. Ltd. Por lo tanto, el mismo califica para ser una partida extraordinaria. Además, el robo se produjo en el ejercicio 2016-17 pero se descubrió en el 2017-18. Esto sugiere que, aunque la pérdida se refería a 2016-17, no se mostró y el beneficio se sobreestimó por esa cantidad i.e. Rs. 50 Lakhs. Al tomar el efecto de dicha pérdida en el año en curso (2017-18), se trata de una partida del período anterior. Por lo tanto, en los estados financieros debe revelarse que, debido a un robo en 2016-17, se han perdido bienes por valor de Rs. Se perdieron 50 lakhs y se descubrieron solo en el año en curso. El valor de las existencias debe ajustarse por dicha pérdida (tanto las iniciales como las finales).
Comparación con Ind AS (NIC)
Los siguientes puntos son importantes al comparar la AS 5 con la Ind-AS 8:
| Ind-AS (IAS) 8 | AS 5 |
| Los errores de períodos anteriores deben rectificarse de forma retrospectiva. | Los errores del periodo anterior deben rectificarse de forma prospectiva. |
| Las partidas de periodos anteriores no deben figurar en partidas separadas. | Las partidas del período anterior deben mostrarse en partidas separadas. |
| Los estados financieros del período anterior deben ajustarse para mostrar el efecto de las partidas del período anterior. | No es necesario ajustar los estados financieros del período anterior para mostrar el efecto de las partidas del período anterior. |
Caso práctico sobre la norma Ind-AS 8 en relación con la revelación de partidas del período anterior
En septiembre de 2017, ABC Limited descubrió que las mercancías que ascendían a Rs. 42.000 que se incluyeron en el inventario a 31 mar 2017, se vendieron realmente antes del 31 de marzo de 2017. Se dispone de las siguientes cifras para 2016-17 (comunicado) y 2017-18 (borrador).
Las ganancias retenidas a 1 de abril de 2016 eran de Rs. 13,000. El coste de las mercancías vendidas para 2017-18 incluye Rs. 42.000 errores en el inventario de apertura. El tipo de impuesto sobre la renta fue del 30% para 2016-17 y 2017-18. No se han declarado ni pagado dividendos.
Se requiere: Mostrar la cuenta de pérdidas y ganancias de 2017-18, con la comparativa de 2016-17, y las ganancias acumuladas.