La norma AS – 28 trata del deterioro de los activos i.e el valor contable de los activos no debe ser superior al importe recuperable de los mismos. Este cálculo debe realizarse al final de cada ejercicio financiero.
Aplicabilidad
Esta norma entró en vigor el 1 de abril de 2004 y es de carácter obligatorio para el siguiente asesor:
a. Empresas cuyos títulos de acciones o deudas ya cotizan en la bolsa de valores reconocida de la India. También es aplicable a las empresas que ya están en proceso de emisión de valores de renta variable o de deuda y que cotizan en la bolsa de valores reconocida en la India, como lo demuestra la junta de resolución en este sentido.
b. Todas las empresas comerciales, industriales y de información empresarial con un volumen de negocio superior a Rs. 50 Crores en un periodo contable.
Explicación
Esta norma establece los procedimientos que deben seguirse cuando se produce una reducción del valor de los activos para garantizar que el importe en libros de los activos no supere el importe recuperable. Esta norma también especifica la reversión de las pérdidas de valor y la información que debe facilitarse respecto a los activos deteriorados al final del ejercicio.
La norma se aplica a todos los activos excepto a los siguientes: a. Existencias (contempladas en la NC 2) b. Activos procedentes de contratos de construcción (cubiertos por la norma AS – 7) c. Activos financieros, incluidas las inversiones (contempladas en la norma AS – 13) d. Nota: Por importe en libros se entiende el valor contable de los activos después de la depreciación y cualquier otra revalorización realizada por las empresas. El importe recuperable es el valor neto de venta o el valor de uso, el que sea mayor.
Indicadores
La empresa debe evaluar al final del ejercicio si es necesario deteriorar algún activo. Si hay algún indicio de que los activos necesitan ser deteriorados, entonces se requiere el deterioro de los activos. Hay algunos indicadores que la empresa debe tener en cuenta para evaluar el deterioro, que son los siguientes
Indicadores externos
- Cambio en la tecnología que provoque la pérdida de valor del activo
- Aumento del tipo de interés del mercado
- Restricción del uso del activo por cuestiones legales
- El valor contable de los activos de la empresa declarante es superior a su capitalización de mercado
Indicadores internos
- Daño físico de los activos
- Pruebas concretas de los informes internos sobre el bajo rendimiento del activo
- Discontinuidad de las operaciones o planes de reestructuración
Medición del importe recuperable
Como se ha definido anteriormente, el importe recuperable del activo es el mayor de los valores de mercado o el valor de uso. En caso de que el precio de venta sea indeterminable, el valor de uso debe considerarse como el importe recuperable.
Según el ICAI, «el importe recuperable se determina para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo por su uso continuado que sean en gran medida independientes de las de otros activos o grupos de activos.
Si este es el caso, el importe recuperable se determina para la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, a menos que
- El precio de venta neto del activo es superior a su valor contable.
- Se puede estimar que el valor de uso del activo se aproxima a su precio de venta neto y se puede determinar el precio de venta neto.»
Nota: Una pérdida de valor es el importe cuando el valor contable del activo aumenta el importe recuperable del mismo.
Proyecciones de flujo de caja
Las proyecciones de flujo de caja deben basarse en los presupuestos o previsiones recientes y deben ser para un máximo de 5 años. La dirección debe adoptar hipótesis razonables y justificables para realizar el flujo de caja.
Las proyecciones de flujo de caja deben incluir los dos puntos siguientes:
- El flujo de caja neto derivado del uso continuado de los activos
- El flujo de caja neto que se recibirá al final de la venta del activo (valor de desecho)
Reconocimiento y valoración de la pérdida de valor
Si el importe recuperable del activo es superior al valor contable, la diferencia debe ignorarse, pero si el importe recuperable del activo es inferior al valor contable, la diferencia se denomina Pérdida de valor debe ser cancelado inmediatamente y debe ser tratado como un gasto a los beneficios & Cuenta de pérdidas.
Unidad generadora de efectivo
Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo por su uso continuado que son en gran medida independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos. El importe en libros de la unidad generadora de efectivo no debe reducirse por debajo del mayor de: a. Precio de venta neto b. Valor de uso
Reversión de la pérdida de valor
Una empresa, al final de cada ejercicio, debe revisar si la pérdida de valor reconocida anteriormente sigue existiendo o si se ha reducido. La empresa debe acceder a los distintos indicadores externos e internos como para acceder al importe recuperable del activo.
Si el importe recuperable del activo es superior al valor contable, la pérdida de valor debe revertirse y tratarse como un ingreso en los libros de contabilidad. La reversión de la pérdida de valor reconocida previamente para una unidad generadora de efectivo tiene que asignarse primero a los activos y luego al fondo de comercio.
La pérdida de valor del fondo de comercio sólo debe revertirse si se demuestra que el deterioro fue causado por efectos externos de carácter excepcional y los acontecimientos posteriores han revertido el hecho que dio lugar al deterioro.
Información
En los estados financieros se requiere la siguiente información:
- Pérdida por deterioro reconocida y revertida para cada clase de activos
- Importe de la pérdida de valor compensada con la reserva de revalorización e importe de la reversión de la pérdida de valor abonada a la reserva de revalorización información por segmentos – AS 17)
- Cálculo del importe de revalorización de cada clase de activos
- Hipótesis utilizadas en el cálculo del importe recuperable
- Acontecimientos que provocan el deterioro del valor
- Descripción de la unidad generadora de efectivo.