La NC 21 Estados financieros consolidados debe aplicarse al preparar y presentar los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control exclusivo de una empresa matriz.
Aplicabilidad de la NC 21 Estados financieros consolidados
Esta norma debe aplicarse cuando se contabilice la inversión en filiales en un estado financiero separado de la matriz.
Hay que tener en cuenta que al preparar un estado financiero consolidado, otras normas también siguen siendo relevantes de manera similar a los estados independientes.
Esta norma contable no trata:
- Métodos contables para las fusiones y efectos en la consolidación, que incluye el fondo de comercio que surge en una fusión
- Contabilización de las inversiones en empresas conjuntas
- Contabilización de las inversiones en empresas asociadas
Presentación de los estados financieros consolidados
Una empresa matriz que presenta sus estados financieros consolidados debe presentar estos estados junto con sus estados financieros independientes.
Los usuarios de los estados financieros de una empresa matriz suelen estar preocupados por los resultados de las operaciones y la situación financiera no sólo de la propia empresa, sino también de todo el grupo, y se les exige que se informen al respecto.
Este requisito se cumple ofreciendo a los usuarios de los estados financieros
- Los estados financieros independientes de una empresa matriz; y
- Estados financieros consolidados que proporcionan información financiera sobre el grupo empresarial como si se tratara de una sola empresa, sin respetar las restricciones legales de las distintas entidades jurídicas
Alcance de los estados financieros consolidados
Una empresa matriz que presenta sus estados financieros consolidados debe consolidar todas sus filiales, tanto las extranjeras como las nacionales.
Cuando una empresa no tiene ninguna filial, pero tiene empresas asociadas y/o joint ventures, también debe preparar estados financieros consolidados de acuerdo con la Norma de Contabilidad 23 – Contabilización de las empresas asociadas en los estados financieros consolidados y la Norma de Contabilidad 27 – Información financiera sobre las participaciones en empresas conjuntas, respectivamente.
La exclusión de las filiales
Una filial debe ser excluida de la consolidación cuando:
- el control está previsto que sea temporal, ya que la filial fue adquirida y se mantuvo exclusivamente para su enajenación en un futuro próximo, o
- la filial está operando bajo severas restricciones de larga duración que perjudican considerablemente la capacidad de la filial para transferir fondos a su matriz
En un estado financiero consolidado, las inversiones en dichas filiales deben contabilizarse según la NC 13 – Contabilización de las inversiones.
Las razones por las que una filial no se incluye en la consolidación deben revelarse en los estados financieros consolidados.
Procedimientos de consolidación
Al preparar un estado financiero consolidado, los estados financieros de la empresa matriz y sus filiales deben combinarse línea por línea sumando partidas similares como activos, pasivos, ingresos y gastos.
Para
consolidar los estados financieros de forma que se presenten
la información de un grupo como la de una empresa en solitario, la
los pasos que se deben dar a continuación:
- Eliminar el coste para la matriz de su inversión realizada en cada una de sus filiales y la parte de patrimonio de dicha matriz en cada una de sus filiales, en la fecha en que se realiza la inversión en dichas filiales
- cualquier coste adicional para la sociedad matriz de la inversión en la filial sobre la participación de la sociedad matriz en el patrimonio de la filial, en la fecha en que se realiza la inversión en dicha filial, debe figurar como fondo de comercio para reconocerlo como activo en sus estados financieros consolidados
- cuando el coste para la sociedad matriz de la inversión en la filial es inferior a la participación de la sociedad matriz en los fondos propios de la filial, fecha en la que se realiza la inversión en dicha filial, la diferencia debe tratarse como reserva de capital en sus estados financieros consolidados
- una parte de los intereses minoritarios en los ingresos netos de la filial consolidada para el período de presentación de informes debe reconocerse y ajustarse contra los ingresos del grupo para llegar a los ingresos netos que son atribuibles a los propietarios de dicha sociedad matriz; y
- una parte de los intereses minoritarios en los activos netos de las filiales consolidadas debe reconocerse y provisionarse en el balance consolidado de forma diferenciada del patrimonio neto y del pasivo de la sociedad matriz.
- Los intereses minoritarios en los activos netos comprenden:
- el importe del patrimonio neto atribuible a las minorías en la fecha en que se realiza la inversión en la filial; y
- la participación de las minorías en los movimientos del patrimonio neto a partir de la fecha de entrada en vigor de la relación matriz-filial
- Cuando el importe de la inversión en una filial sea diferente del coste, dicho importe en libros se considerará para los cálculos anteriores.
Contabilización de las inversiones en las filiales en los estados financieros separados de la empresa matriz
En los estados financieros separados de una empresa matriz, las inversiones realizadas en filiales deben contabilizarse según la NC 13 – Contabilización de las inversiones.
Revelaciones en los Estados Financieros
Se deben hacer las siguientes revelaciones con.r.t. AS 21 Estados financieros consolidados:
- en los estados financieros consolidados, la lista de todas las filiales de la sociedad matriz que incluye el nombre, el país de residencia o de constitución, la cuota de participación en la propiedad y, en caso de ser diferente, la cuota de poder de voto que posee
- En caso de que la consolidación de una filial concreta no se haya realizado de acuerdo con los motivos permitidos en la norma contable, las razones por las que dicha filial no se incluye en la consolidación deben indicarse en dichos estados financieros consolidados
- en los estados financieros consolidados, cuando sea válido:
- tipo de relación entre una matriz y su filial, ya sea el control directo o el control indirecto a través de las filiales
- efecto de la adquisición y enajenación de las filiales sobre la situación financiera en la fecha de presentación de los resultados del ejercicio y sobre los importes correspondientes del ejercicio anterior; y
- Nombre de la(s) filial(es) cuya fecha de presentación es diferente
Principales diferencias entre la NC 21 y la NC 110
| Datos | Ind AS 110 | AS 21 |
| Preparación de los estados financieros consolidados | Ind AS hace que la preparación de los estados financieros consolidados sea obligatoria para la empresa matriz | La norma AS 21 no obliga a la empresa matriz a preparar estados financieros consolidados |
| Contabilización de las inversiones en filiales | Ind AS proporciona orientación para Contabilización de las inversiones en las filiales, asociadas y conjuntas las entidades controladas al preparar los estados financieros separados |
AS 21 no se ocupa de lo mismo |
| Exclusión de la consolidación | Ind AS 27 no da ninguna exención de consolidación de los estados financieros | La norma AS 21 excluye a las filiales de consolidación cuando el control está destinado a ser transitorio o cuando el Las filiales operan bajo severas restricciones que son de largo plazo naturaleza |
| Control | Ind AS define el control como la basada en un principio, que establece que el control, es el poder de gobernar la políticas operativas y financieras de la entidad para obtener el beneficios de sus actividades |
La norma AS 21 exige que la propiedad, ya sea directa o indirectamente a través de la filial, de más de la mitad de poder de voto de la empresa; o el control de la composición del Consejo de Administración |
| Propiedad de las acciones | Según Ind AS 27, la existencia y efecto de los derechos de voto prospectivos que son actualmente convertibles o Las participaciones no controladoras deben presentarse en el balance consolidado el control sobre dicha filial |
Según la norma AS 11, para considerar la propiedad, no se tienen en cuenta las posibles acciones de la participada en poder del inversor |
| Presentación de los intereses minoritarios | Según Ind AS 27 las participaciones no dominantes deben presentarse en el balance consolidado en el patrimonio neto de forma diferenciada de los fondos propios de la empresa |
De acuerdo con la norma AS 21 intereses minoritarios deben figurar en el balance consolidado de forma separada de los fondos propios y pasivos de la empresa matriz |
| Políticas contables uniformes | Ind AS 27 no reconoce la situación de impracticabilidad | AS 21 establece explícitamente que en caso de es impracticable emplear políticas contables uniformes para presentar en los estados financieros consolidados, este hecho debe ser revelado junto con la participación de las partidas en un estado financiero consolidado a que se aplican esas políticas contables diferentes |
| Contabilidad del impuesto sobre la renta | La norma Ind AS 27 no aborda esta cuestión | La NC 21 ofrece orientación con respecto a la contabilización de los impuestos sobre la renta en los estados financieros consolidados |
| Consolidación de entidades con fines especiales (EPE) | Ind AS 27 (Apéndice A) ofrece orientación sobre la consolidación de las EPE (Entidades de propósito especial) | La norma AS 21 no ofrece orientación sobre la consolidación de las EPE (entidades con fines especiales) |
| La inclusión de notas que aparecen en el estado financiero separado | Ind AS 27 no ofrece ninguna aclaración con respecto a esto | La NC 21 ofrece una aclaración con de la inclusión de las notas que aparecen en los estados financieros separados estados financieros de la empresa matriz y de la filial en el consolidado estado financiero |