La norma AS 10 Propiedades, Planta y Equipo prescribe el tratamiento contable de las propiedades, P&E (Planta y Equipo) para que los usuarios de los estados financieros puedan reconocer y apreciar la información sobre la inversión realizada por cualquier empresa en propiedad, P&E y también se comprenden los cambios realizados en dichas inversiones.
También es importante tener en cuenta que la NC 6 – Contabilización de la depreciación se ha retirado y los asuntos relacionados con la depreciación se incluyen en la NC 10.
Aplicabilidad de la norma AS 10 Propiedad, planta y equipo
La norma AS 10 debe aplicarse en la contabilización de la propiedad, P&E (Planta y Equipo) y esta norma no es aplicable a:
(a) los activos biológicos relacionados con las actividades agrícolas, excepto las plantas portadoras. La norma es aplicable a las plantas al portador, sin embargo, no se aplica a los productos en las plantas al portador
(b) los activos de desgaste que incluyen los derechos minerales, los gastos relacionados con la exploración y la extracción de petróleo, minerales, gas natural y otros recursos no renovables.
Reconocimiento de activos según la norma contable 10 – Inmovilizado material
El coste de los inmuebles y P&E debe reconocerse como un activo sólo si (i) es evidente que los beneficios económicos futuros relacionados con dicho activo fluirán a la empresa; y (ii) el coste de dicho activo puede medirse de forma fiable.
Medición del coste del activo
Una empresa puede seleccionar el modelo de revalorización o el modelo de coste como política contable y emplear el mismo para toda la clase de sus propiedades y P&E. Según el modelo de coste, una vez reconocido el activo como elemento del inmovilizado material, debe contabilizarse por su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas de valor acumuladas (si las hubiera).
Según el modelo de revalorización, una vez que el activo se reconoce y su valor razonable puede medirse de forma fiable, debe contabilizarse por el importe revalorizado, que es el valor razonable de dicho activo en la fecha de la revalorización, menos la depreciación acumulada y las pérdidas de valor acumuladas (si las hubiera). Las revalorizaciones deben realizarse a intervalos regulares para garantizar que el valor contable no difiere mucho del que se determinaría utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
La depreciación según la NC 10 Inmovilizado material
De acuerdo con la norma, el cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido en el estado de pérdidas y ganancias a menos que se incluya en el registro del importe de cualquier otro activo. El importe amortizable de cualquier activo debe asignarse de forma metódica a lo largo de la vida útil del activo.
Cada parte del inmovilizado o P&E (Planta y Equipo) cuyo coste sea sustancial con respecto al coste global del elemento debe depreciarse por separado.
La norma también prescribe que el valor residual y la vida útil de un activo deben revisarse al final de cada ejercicio y, en caso de que las expectativas varíen con respecto a las estimaciones anteriores, los cambios deben contabilizarse como cambios en la estimación contable según la Norma de Contabilidad 5 – Beneficio o pérdida neta del período, partidas del período anterior y cambios en las políticas contables.
El método de depreciación empleado debe reflejar el patrón de beneficios económicos futuros del activo consumido por una empresa. Se pueden utilizar varios métodos de depreciación para asignar el importe depreciable de un activo sobre una base metódica a lo largo de la vida útil del activo. Los métodos incluyen el método lineal, el método del saldo decreciente o el método de las unidades de producción.
Principales diferencias entre la NC 10 y la NC 16
Ind AS 16 Propiedad, Planta y Equipo trata de la contabilidad de los activos fijos que están cubiertos por AS 10. Esta norma india también se ocupa de la depreciación del inmovilizado que se contempla en la norma AS 6. Las principales diferencias entre la actual AS 10 y la Ind AS 10 se mencionan a continuación:
| Particularidades | Ind AS 16 | NC 10 |
| Contabilización de bienes inmuebles | Ind AS 16 no excluye a los promotores inmobiliarios | La norma AS 10 excluye explícitamente de su ámbito de aplicación la contabilidad de los promotores inmobiliarios |
| Capitalización del coste de las inspecciones | Ind AS 16 requiere la capitalización de los costes de las inspecciones importantes con el consiguiente desreconocimiento de cualquier residuo que lleve el importe del coste de la inspección anterior | AS 10 no trata este aspecto |
| Activos de construcción propia | La norma Ind AS 16, con respecto a los activos construidos por la propia empresa, establece explícitamente que las cantidades inusuales de mano de obra, material desperdiciado u otros recursos empleados en la construcción de cualquier activo no se incluyen en el coste del activo | AS 10 no menciona lo mismo |
| Copropiedad | La norma AS 10 se refiere específicamente a los activos fijos que se poseen conjuntamente con otros | Ind AS 16 no trata específicamente de esto, ya que están cubiertos en Ind AS 31 |
| Activos mantenidos para la venta y activos fijos retirados del uso activo | Ind AS 16 no se ocupa de los activos mantenidos para la venta, ya que el tratamiento contable se define en Ind AS 105, Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. | La norma AS 10 trata de la contabilización de los activos mantenidos para la venta y de los elementos del inmovilizado retirados del uso activo |
ICDS 5 vs AS 10
- El concepto de materialidad para tratar una partida como gasto reconocido por las normas contables no está permitido en las ICDS
- La norma ICDS 5 excluye, en particular, los Otros Impuestos que, en consecuencia, son recuperables del coste de un activo fijo tangible adquirido
- En el caso de los activos adquiridos a cambio de otros activos, el coste real se reconoce con arreglo a la norma ICDS 5, mientras que la norma AS 10 permite determinar la base del coste en función del VMF (valor razonable de mercado) del activo adquirido o cedido, según proceda. La norma AS 10 sugiere registrar el coste al VNC (valor neto contable) del activo cedido
- En el caso de los activos adquiridos a cambio de acciones o valores, el coste real del activo se reconoce según la norma ICDS 5. Cuando la norma contable 10 permite determinar la base del coste sobre el VMF (valor justo de mercado) del activo adquirido o de las acciones o títulos cedidos, lo que resulte más adecuado
- El tratamiento de un gasto que no incrementa los beneficios futuros no está definido en la ICDS. Sin embargo, de acuerdo con la Norma de Contabilidad 10, tales gastos deben ser tratados como un gasto y reconocidos en el Estado de Pérdidas y Ganancias en consecuencia
- La ICDS tiene más requisitos de información, incluyendo la subvención recibida a cuenta de un activo fijo tangible, las variaciones en el tipo de cambio de la moneda, etc