Los artículos no cubiertos por el GST son limitados en número. Estos artículos son efectivamente los clasificados o notificados en el Anexo III de la Ley CGST. Son diferentes de los suministros exentos o no GST bajo GST. El artículo ofrece una comprensión completa y una lista de entradas en el Anexo III de la Ley CGST.
Últimas actualizaciones sobre el suministro bajo el GST
21 de diciembre de 2021
Se ha eliminado el apartado 7 del Anexo II y se ha incluido en la sección 7 como nueva cláusula (aa). Por lo tanto, el suministro de bienes por cualquier asociación no constituida en sociedad o cuerpo de personas a sus miembros será designado como suministro.
1 de febrero de 2021
Presupuesto de la Unión 2021:
La sección 7 de la Ley CGST fue modificada para incluir una nueva cláusula en la definición de suministro. Las actividades o transacciones que implican el suministro de bienes o servicios por parte de cualquier persona, que no sea un individuo, a sus miembros o constituyentes o viceversa, a cambio de dinero en efectivo, pago diferido u otra consideración valiosa. Anteriormente, este suministro se habría considerado sólo como un suministro de bienes en la lista II. Por lo tanto, el ámbito de aplicación se amplía ahora para la imposición.
¿Qué es el Anexo III del GST??
El Consejo del GST anunció los tipos del GST para los bienes & que también contiene la lista de bienes y servicios exentos. Por otro lado, hay ciertas actividades que no están cubiertas como suministro bajo el GST. Están fuera del ámbito del GST, i.e., El GST no se aplicará a ellos ya que no son ni suministro de bienes ni de servicios en primera instancia. Estas actividades también son similares a la lista negativa del antiguo régimen del Impuesto sobre Servicios. Las transacciones se clasifican en el Anexo III de la Ley GST como «Ni bienes ni servicios».
La Sección 7 de la Ley CGST que define el «Suministro» bajo el GST tiene una sub-sección (3) donde se da la referencia al Anexo III. El extracto es el siguiente:
3) No obstante lo dispuesto en el apartado (1),
(a) actividades o transacciones del Anexo III; o
(b) las actividades o transacciones realizadas por el Gobierno Central, un Gobierno Estatal o cualquier autoridad local, contratados como autoridades públicas, según lo notificado por el Gobierno en las recomendaciones del Consejo GST,
no se considerarán ni entrega de bienes ni prestación de servicios.
Diferencia entre suministros exentos, suministros sin GST, suministros sin calificación y suministros del Anexo III
| Parámetros de comparación | Suministro exento | Suministro con tasa cero | Suministro sin calificación | Suministro no cubierto por el GST | Suministro del Anexo III |
| Significado | Suministros sujetos a la Ley GST pero que están específicamente exentos del GST mediante notificación. | Los suministros definidos en la Ley IGST bajo esta definición son de tasa cero si las ventas, así como los insumos o servicios de entrada, utilizados en dichas ventas, pueden estar libres del GST. |
El tipo impositivo de la Ley GST se ha notificado como «0» para estos suministros. | Estos suministros no se mencionan en la ley GST ya que están constitucionalmente fuera del GST. Por lo tanto, están fuera del ámbito de aplicación. | Estos suministros, si no se hubieran incluido en el Anexo III, se habrían considerado como suministro y estarían sujetos a la imposición del GST |
| ¿Entra en el ámbito de aplicación del GST?? | Sí | Sí | Sí | No | No |
| Disponibilidad de ITC | No está disponible | Disponible | Disponible | No disponible | No disponible |
| Ejemplos | Frutas frescas, leche fresca, cuajada, pan, etc. | Exportaciones y suministros realizados a SEZ o a promotores de SEZ, tanto de bienes como de servicios. | Granos, sal, Jaggery, etc. | Alcohol utilizado para el consumo humano, gas natural, gasolina y sus productos, electricidad, etc. | Servicios de funeral y entierro, determinadas reclamaciones, etc. |
Lista de entradas en el Anexo III de la Ley CGST
El Anexo III de la Ley CGST cubre aquellas actividades o transacciones que no pueden ser tratadas como suministro de bienes ni como prestación de servicios. Actualmente hay 8 entradas en el Anexo III de la Ley CGST, dadas en el mismo orden que la ley GST junto con otros detalles:
Servicios de empleados en virtud de un contrato de trabajo
Los servicios prestados por un empleado al empleador, en relación con su empleo, es la primera entrada. Las partes vinculadas incluyen al empleador-empleado, lo que ha suscitado muchas preocupaciones sobre si los servicios de empleo se verían afectados por la ley del GST. Se obtiene una aclaración sobre este asunto con el GST no aplicable a los servicios de empleo añadiéndolos en esta lista.
Por otra parte, la Circular CGST No: 140/10/2020 – GST explicó que la remuneración de los directores independientes, o de otros directores no ejecutivos que no sean empleados de la empresa, está sujeta al GST en manos de la empresa, en virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo.
Además, si un empleador proporciona cualquier servicio a los empleados, se considerará como un servicio imponible. Esto estará cubierto por el Anexo I, bajo la entrada 2 en lectura con las reglas de valoración del GST, excepto para los regalos hasta un valor de Rs.50,000. Por ejemplo, la cafetería, el ocio y las instalaciones deportivas para los empleados estarán sujetas al GST. Se afirma que el pago del periodo de preaviso está sujeto al GST. Obtenga una visión completa de este aspecto en nuestro artículo sobre «Impacto del GST en la recuperación de la paga de preaviso».
No obstante, el empleado deberá pagar el impuesto sobre la renta por el salario percibido.
Servicios de la Corte o del Tribunal
Servicios de los tribunales, incluidos el Tribunal de Distrito, el Tribunal Superior y el Tribunal Supremo. Los tribunales no cobrarán el GST por dictar sentencia. Hay que tener en cuenta que los servicios prestados por el tribunal de arbitraje a cualquier entidad comercial están sujetos al impuesto sobre la base de la inversión del sujeto pasivo.
Diputado o persona con cargo constitucional o gubernamental
Las funciones realizadas por las siguientes personas con autoridad no atraen el GST.
- Los miembros del Parlamento, la Legislatura del Estado, los Panchayats, los Municipios y otras autoridades locales
- Cualquier persona que ocupe un puesto en virtud de las disposiciones de la Constitución
- Presidente/Miembro/Director de un organismo establecido por el gobierno o un organismo local y que no sea empleado del mismo
Es interesante notar que los servicios jurídicos prestados por los mismos diputados/MLAs estarán sujetos al GST, si se prestan a una entidad comercial y estarán exentos si se prestan a cualquier otra persona.
Servicios funerarios y afines
Los servicios de un funeral, entierro, crematorio o mortuorio junto con los gastos de transporte del difunto no atraen el GST. No hay impuestos sobre los servicios funerarios para ninguna religión.
Venta de terrenos y/o edificios terminados
Los ingresos procedentes de la venta de terrenos en cualquier forma o utilizados para cualquier propósito, así como la venta del edificio terminado de cualquier naturaleza, pero sujeto al párrafo 5 (b) del Anexo II, no atraen el GST.
En otras palabras, los servicios de construcción de un edificio nuevo están sujetos al GST (al ser un contrato de obras). Significa que si un acuerdo de venta se ejecuta antes de la emisión del certificado de finalización, la totalidad de la contraprestación de la venta está sujeta al GST como servicio según el Anexo II.
Sin embargo, cualquier terreno urbanizado puede seguir tratándose como un suministro para las cargas de urbanización cobradas.
Reclamaciones procesables aparte de la lotería, etc
Se entiende por créditos recurribles aquellos créditos que sólo pueden hacerse valer mediante una acción judicial o una demanda. Por ejemplo, una deuda contable aunque no esté garantizada, una letra de cambio, un pagaré, una participación en bienes muebles que no estén en posesión del reclamante, etc.
Una deuda contable (el deudor) no es un bien porque puede ser transferido según la Ley de Transferencia de Propiedad pero no puede ser vendido. Las letras de cambio y los pagarés pueden transferirse en virtud de la Ley de Instrumentos Negociables mediante entrega o endoso, pero no pueden venderse.
La definición de «Bienes» en el GST incluye los créditos exigibles excepto el dinero. Sin embargo, debido a esta exclusión según el Anexo III, las reclamaciones procesables no son ni suministro de bienes ni servicios. Pueden considerarse como algo en sustitución del dinero. Por lo tanto, el GST no se aplicará a estas actividades. Sin embargo, como excepciones en las reclamaciones procesables, la lotería, las apuestas y los juegos de azar atraen una tasa de GST más alta.
Mientras que la lotería es un bien, el juego y las apuestas son una prestación de servicios.
Venta desde y hacia territorios no imponibles
La entrega de bienes desde un lugar en el territorio no imponible* a otro lugar en el territorio no imponible sin que dichos bienes entren en la India están fuera del ámbito de la entrega bajo el GST. También se conocen como Exportación de Terceros Países.
En consecuencia, el GST se atrae sólo si se cumple la condición de que los bienes «entren en la India» para un suministro desde un territorio no imponible. Suministros out and out (i.e. comercio mercantil), las ventas de bienes en depósitos aduaneros y las ventas en alta mar no se consideran suministros en virtud de la Ley del GST, por lo que no se atrae el GST.
Transacciones en el puerto de aduanas
Suministro en el puerto de aduanas antes del consumo en el hogar* de la siguiente manera:
(a) Suministro de bienes almacenados a cualquier persona antes del despacho para el consumo en el hogar.
(b) Entrega de bienes por el consignatario a cualquier otra persona, mediante un endoso de los documentos de titularidad de los bienes, después de que los bienes hayan sido enviados desde el puerto de origen situado fuera de la India, pero antes del despacho para el consumo interno.
*Inserción posterior y que será aplicable a partir del 1 de febrero de 2019
Para obtener más información sobre la gravabilidad, lea una serie de artículos de ClearTax:
- Qué es el suministro bajo el GST y su importancia
- Anexo I: Transacciones que entran en el ámbito del IVA incluso sin contraprestación
- Anexo II bajo el GST: Entrega definida de bienes o servicios