Aplicabilidad del GST sobre el importe pagado a los empleados por contrato y a los trabajadores a tiempo parcial

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Los empleados por contrato son contratados por las entidades comerciales sobre una base de principal a principal. No se trata de un «empleado» en sí mismo, sino de un tercero al que se le paga por llevar a cabo una tarea/proyecto específico.

Sin embargo, algunos empleados asalariados pueden prestar servicios que están cubiertos en el contrato de trabajo y también pueden prestar servicios adicionales que están fuera del ámbito de su empleo. Su consideración incluiría el salario y también los honorarios proporcionados sobre una base de principal a principal para los servicios adicionales.

Aplicabilidad del GST a la remuneración de un empleado contratado

El suministro bajo el GST se define como sigue

Todas las formas de suministro de bienes o servicios, o ambos, como la venta, la transferencia, el trueque, el intercambio, la licencia, el alquiler, el arrendamiento o la enajenación realizados o acordados a cambio de una contraprestación por una persona en el curso o la promoción de los negocios.

Si nos atenemos únicamente a esta definición, podemos pensar que un empleado presta un servicio a un empleador a cambio de una contraprestación (salario) y, por tanto, podría satisfacer la definición de «suministro» de la ley del IVA.

Sin embargo, el Anexo III de la Ley CGST de 2017 contiene una lista de suministros que no estarán sujetos al GST. El apartado 1 del Anexo III establece que los servicios son «Servicios prestados por un empleado al empresario en el curso de su empleo o en relación con él».’

Por lo tanto, se puede concluir que los servicios prestados por un empleado al empleador de acuerdo con el contrato de trabajo no serían imputables al GST. Por lo tanto, cualquier servicio prestado por un empleado contratado o por trabajadores a tiempo parcial o autónomos estará sujeto al GST.

Además, si el empleado presta cualquier servicio al empleador que está fuera del ámbito de su empleo, sobre una base principal a principal, entonces el mismo estaría sujeto al GST.

Analicemos este principio con la ayuda de algunos ejemplos:

(1) Pago de preaviso: La mayoría de los contratos de trabajo tienen una cláusula para compensar al empleado en caso de terminación prematura o de terminación sin proporcionar el período de notificación adecuado. Este tipo de pago se denomina pago de preaviso y está dentro del ámbito del empleo, ya que es parte de la carta de oferta / acuerdo de empleo. Por lo tanto, la paga de preaviso no estaría sujeta al GST.

(2) Honorarios de los directores: Los honorarios pagados al director por asistir a las reuniones del consejo de administración se denominan honorarios de los directores. Este servicio no forma parte de las condiciones de trabajo y es prestado por el director en su capacidad profesional. Estos servicios prestados por el empleado sobre una base de principal a principal estarían sujetos al GST.

(3) Cuotas de no competencia: El servicio de abstención de actuar – en este caso, el acto de unirse a otra empresa se considera un servicio en virtud del párrafo 5(e) del Anexo II de la Ley CGST, 2017. Por lo tanto, los mismos estarían sujetos al GST. El empleado recibe una contraprestación independiente por no incorporarse al empleo de otra organización.

(4) Servicios prestados por un empleado a una empresa asociada: El empleado de la empresa está obligado a prestar determinados servicios a la empresa según lo establecido en el contrato de trabajo. Sin embargo, la prestación de servicios similares, a una empresa asociada, por el empleado, estaría fuera del contrato de trabajo y, por tanto, imponible al GST.

Valor del suministro y tipo de IVA

El valor del suministro depende del tipo de contraprestación pagada. Si el precio es la única contraprestación y el suministro se realiza a una persona no vinculada, el GST se calculará sobre el valor de la transacción.

La relación empleador-empleado está cubierta como «personas relacionadas» bajo el GST, Por lo tanto, el valor de mercado abierto del suministro tendrá que ser tomado en lugar del valor de la transacción.

El tipo del GST dependerá de la naturaleza de los servicios y del código SAC correspondiente. Puede comprobar el código HSN correspondiente a un artículo concreto de bienes o servicios utilizando el índice GST de ClearTax&#8217 & Buscador de códigos HSN.

Quién está obligado a pagar el GST con la autoridad fiscal?

La persona que está obligada a pagar el impuesto, a este respecto, dependerá de la naturaleza de los servicios prestados. La aplicabilidad de las disposiciones del GST sobre el mecanismo de inversión del sujeto pasivo (RCM) deberá comprobarse a este respecto, tanto si el suministro se notifica con arreglo a estas secciones como si no.

Si el valor de un suministro no supera el límite máximo del umbral para el registro, habrá que comprobar la aplicabilidad del MCR para las compras a personas no registradas. En este caso, la responsabilidad de pagar el impuesto recae en la empresa en virtud de la inversión del sujeto pasivo. Por otra parte, algunos servicios notificados para el RCM, como los honorarios de los directores, también harían que la empresa tuviera que pagar el impuesto en virtud de la inversión del sujeto pasivo.

En cualquier otro caso no contemplado anteriormente, el empleado contratado estaría obligado a pagar el impuesto según la tasa normal.

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