Aplicabilidad del GST a las muestras gratuitas y a los suministros gratuitos

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El GST es aplicable al suministro de bienes/servicios a cambio de una contraprestación. Sin embargo, en ciertos casos, incluso si la empresa se deshace de los activos de forma gratuita, están obligados a descargar el GST en dichos activos enajenados.

En este artículo, puede explorar diferentes tipos de suministros que se ofrecen gratuitamente a los clientes / clientes potenciales y ver el análisis de las Implicaciones del GST en el mismo. Además, conozca el tratamiento del crédito fiscal pagado por la adquisición de dichos productos que se ofrecen de forma gratuita. Las transacciones analizadas se han dividido en planes de muestras y de compra de uno y dos.

¿Qué son las muestras gratuitas y los suministros gratuitos??

Las muestras se refieren a los productos que se dan a los consumidores para que los prueben antes de comprarlos. Este método se utiliza habitualmente como estrategia de marketing directo por parte de las empresas de bienes de consumo para comercializar nuevos productos.

Por ejemplo, las galletas recién introducidas que se entregan a los espectadores. Se ponen a disposición de los clientes de forma gratuita y sin ninguna obligación de compra por parte del cliente.

Por el contrario, los suministros gratuitos se refieren a la oferta de productos adicionales a los consumidores, como 1 jabón gratis por la compra de 3 jabones, 1 prenda de vestir gratis por la compra de 3 prendas de vestir, etc. En este caso, el producto adicional se ofrece gratuitamente sólo cuando el cliente compra el producto base (en el caso anterior, 3 jabones o 3 prendas de vestir).

Implicaciones fiscales en la época anterior al GST

En la época anterior al GST se aplicaban dos impuestos sobre los productos

  • Impuestos Especiales – que se aplica a la actividad de fabricación con independencia de que los bienes se vendan o no
  • IVA / CST – que era aplicable en la actividad de venta. La venta significaba la transferencia de la titularidad de los bienes por una persona a otra a cambio de una contraprestación . La transferencia de la titularidad de los bienes sin contraprestación no se considera una venta y, por lo tanto, no está sujeta al IVA o al CST

Las implicaciones fiscales bajo estos dos estatutos fiscales se han tabulado a continuación

Emisión de Impuestos especiales IVA
Muestras gratuitas Las muestras se fabrican y los impuestos especiales se aplican a las mismas Las muestras no se venden y, por tanto, no se aplica el IVA
Suministros gratuitos Se fabrican suministros gratuitos y se aplican los impuestos especiales sobre los mismos El IVA se aplica a la contraprestación cobrada. El suministro gratuito no tiene contraprestación y, por lo tanto, no se aplica el IVA por separado

La «entrega» gratuita es una «entrega» en el GST?

En general, el GST es aplicable cuando una transacción implica el suministro de bienes / servicios a cambio de una contraprestación. La consideración aquí se refiere a la suma monetaria que un comprador debe pagar al vendedor. Sin embargo, el Anexo I de la Ley CGST de 2017 prevé el pago del GST en ciertas transacciones incluso cuando dicha transacción se ejecuta sin «consideración» (es decir, el comprador no paga nada al vendedor).

Una de estas transacciones es la «Transferencia / Enajenación de Activos en los que se ha utilizado el crédito». Por lo tanto, si cualquier transacción está cubierta por esta entrada, el GST se pagará incluso cuando el suministro se haga sin contraprestación.

¿Debe pagarse el IVA sobre las muestras o suministros «gratuitos»??

Muestras gratuitas – Las muestras pueden dividirse en dos categorías

  • Tipo 1 – Marcado como muestras. Por ejemplo,. Las empresas farmacéuticas marcan ciertos productos como muestras para médicos NO PARA LA VENTA
  • Tipo 2 – Productos regulares que llevan MRP y no llevan ninguna declaración de que los productos NO ESTÁN A LA VENTA sino que se expiden como muestras

En ambas categorías, el proveedor está obligado a revertir el crédito debido a la restricción específica de la disponibilidad de crédito en los productos emitidos como muestras gratuitas. Sin embargo, con respecto al tipo 2, ya que estos no están marcados como muestras, sino que son activos comerciales en los que el crédito fue utilizado en el momento de la compra, existe la posibilidad de que estas muestras de tipo 2 sean tratadas como un suministro en el Anexo I y, en consecuencia, sujetas a GST (en lugar de la inversión de crédito). El GST tendrá que pagarse sobre la base del valor de venta del «mismo producto».

Suministros gratuitos – Este tipo de suministros también se puede bifurcar en dos categorías

  • Tipo A – Suministros en los que el comprador obtiene una o varias unidades de un producto sin coste alguno al comprar determinadas unidades del mismo producto.
    Por ejemplo: Compre 1 y reciba 2, esquema 1+1, compre 4 por el precio de 3.
  • Tipo B – Cierta cantidad extra se menciona en el paquete como ofrecida gratuitamente.

Ambas transacciones son simplemente una estrategia de marketing y el vendedor está ofreciendo efectivamente un precio único por la venta de 4 unidades de un producto a precio de 3 u ofreciendo más cantidad en el mismo contenedor de unidades pero por el precio de una cantidad un poco menor.

Al imponer el impuesto sobre ese precio único, el GST se aplica incluso al producto/cantidad que se ofrece gratuitamente. Cabe destacar que en el ejemplo anterior de 3+1, ningún comprador puede pedir un producto gratis sin comprar los otros tres productos. Por lo tanto, el esquema 3+1 o 1+1 o la cantidad extra ofrecida como suministro gratuito sólo atraerá el impuesto sobre el precio único cobrado al comprador.

Sin embargo, se han emitido avisos a las empresas de bienes de consumo y a las empresas farmacéuticas pidiéndoles que paguen el impuesto sobre los suministros gratuitos cubiertos por el Tipo A, tratando estas transacciones como cubiertas por el Anexo I.

De acuerdo con las noticias que circulan, la Comisión Jurídica ha emitido un informe al Consejo del GST en el que se indica que no se debe gravar este tipo de suministros gratuitos y que tampoco se debe exigir la reversión del crédito fiscal soportado. Se ha observado que muchas empresas han dejado de aplicar estos descuentos por cantidad debido a la confusión existente sobre el tratamiento fiscal y, en su lugar, han convertido estos planes en descuentos por valor en el momento de emitir las facturas, pero el equipo de marketing de estas empresas no parece estar satisfecho con esta idea.

Alternativamente, en el caso de una transacción de tipo 1, la unidad gratuita y las unidades sujetas a pago pueden ofrecerse como un único producto (uniéndolas o empaquetándolas) con un único precio de venta al público y descargando el impuesto sobre el valor añadido sobre dicho precio de venta al público.

Aprovechamiento del crédito del impuesto sobre los insumos

El aprovechamiento del crédito depende, en cierta medida, de la tributación en el momento del suministro de dichas muestras gratuitas / suministros gratuitos. Lo mismo se ha resumido a continuación:

Transacción Suministro de salida Disponibilidad de crédito
Muestras – Los productos están marcados como «Muestra para médicos» o «No para la venta» No se requiere el pago del impuesto sobre la producción El crédito debe invertirse en el coste
Muestras – Los productos se extraen de los productos acabados y se ofrecen como muestras El Impuesto sobre el Valor Añadido debe pagarse sobre el precio de venta (Anexo 1 – Transmisión permanente de activos empresariales para los que se ha obtenido un crédito) El crédito estará disponible
Suministros gratuitos – Unidades extra del producto ofrecido Existe cierta confusión sobre el tratamiento fiscal. Sugerencia – El impuesto sobre la producción debe pagarse sobre el precio de venta, a menos que se modifique el mecanismo de facturación o envasado (Anexo 1 – Transmisión permanente de activos empresariales en los que se ha utilizado el crédito) El crédito estará disponible
Suministros gratuitos – Cantidad extra ofrecida en la misma unidad No hay tratamiento separado – La descarga del impuesto sobre la venta de la unidad en sí es suficiente El crédito estará disponible

Cómo declarar estas entregas en las declaraciones?

Tipo 1 – Las muestras gratuitas no son suministros y, por lo tanto, no es necesario declararlas como suministros externos en las declaraciones. El crédito relacionado con el mismo puede ser revelado en la Tabla 4 del Formulario GSTR 3B como ITC no elegible bajo la Sección 17(5) o Reversión de Crédito bajo «Otros» si el crédito ya fue utilizado.

Tipo 2 – Las muestras gratuitas serán tratadas como suministros externos y tendrán que ser declaradas como suministro externo imponible en la Tabla 4 del Formulario GSTR 3B como venta B2C. Los suministros gratuitos no suponen una inversión de crédito ni son suministros adicionales y, por tanto, no requieren ninguna declaración específica en las declaraciones. En caso de que usted decida pagar el impuesto sobre la producción de la misma, entonces levante una factura B2C y, en consecuencia, revele la misma en el formulario GSTR 3B y el formulario GSTR 1.

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