La auditoría GST se aplica cada año a las empresas registradas en el GST (GSTIN) que tienen un volumen de negocios superior a Rs.2 crore, por la venta de bienes o servicios en el año financiero. Se trata de las secciones 35(5) y 44(2) de la Ley CGST.
De acuerdo con la Ley de Finanzas de 2021, el requisito de la auditoría GST y la presentación de GSTR-9C como certificado por el CA/CMA se elimina. Entrará en vigor una vez notificado por el CBIC. Mientras tanto, según la 43ª reunión del Consejo del GST que se celebró el 28 de mayo de 2021, el Consejo del GST recomendó que el GSTR-9C puede seguir siendo presentado como autocertificado por los contribuyentes con un volumen de negocios anual agregado igual o superior a Rs.5 millones de euros. La CBIC aún no ha notificado el 11 de junio de 2021.
Última actualización de GSTR-9C
29 de diciembre de 2021
La fecha de vencimiento para presentar el GSTR-9 & El GSTR-9C autocertificado para el año fiscal 2020-21 se ha ampliado hasta el 28 de febrero de 2022.
31 de julio de 2021
El CBIC ha eximido a los contribuyentes registrados en el GST con un volumen de negocios anual agregado de hasta Rs.2 crore en el año fiscal 20-21 por la presentación del formulario GSTR-9.
30 de julio de 2021
El CBIC ha notificado cambios en las secciones 35(5) y 44 de la Ley CGST. El requisito de obtener una auditoría GST y la certificación realizada por un CA/CMA ahora se elimina. Los contribuyentes con un volumen de negocios superior a Rs.Los contribuyentes con un volumen de negocios de 5 millones de euros en el ejercicio anterior deben presentar el formulario GSTR-9C sobre la base de una autocertificación. Este cambio es aplicable a partir del año fiscal 20-21. Además, el formulario GSTR-9C se modificará para apoyar la autocertificación del contribuyente.
28 de mayo de 2021
Según el resultado de la 43ª reunión del Consejo del GST, el GSTR-9 seguirá siendo opcional para los contribuyentes con un volumen de negocios de hasta Rs.2 crores, mientras que el GSTR-9C puede ser autocertificado por los contribuyentes con un volumen de negocios inferior o igual a Rs.5 millones de euros a partir del año fiscal 2020-21.
9 de marzo de 2021
El formulario GSTR-9A ha sido desactivado a partir del año fiscal 2019-20 para los contribuyentes de la composición debido a la introducción de GSTR-4 (declaración anual). Sin embargo, el GSTR-9A es opcional y puede ser presentado para el año fiscal 2017-18 y 2018-19.
28 de febrero de 2021
La fecha de vencimiento para presentar el GSTR-9 & GSTR-9C para el año fiscal 2019-20 se ha ampliado hasta el 31 de marzo de 2021.
Necesidad de auditoría GST y significado
La auditoría bajo GST implica el examen de los registros, las declaraciones y otros documentos mantenidos por una persona registrada en GST. También garantiza la exactitud del volumen de negocios declarado, los impuestos pagados, el reembolso solicitado, el crédito fiscal utilizado y la evaluación de otros cumplimientos en virtud de la Ley GST, que serán comprobados por un experto autorizado.
El GST es un régimen fiscal basado en la confianza, en el que el contribuyente está obligado a autoevaluar su deuda tributaria, pagar los impuestos y presentar las declaraciones. Por lo tanto, para asegurarse de que el contribuyente ha autoevaluado correctamente su obligación tributaria, es necesario un mecanismo de auditoría sólido. El gobierno ha tomado varias medidas para la correcta aplicación del GST y la auditoría es una de ellas.
Tipos de auditoría GST
| Tipos | Realizada por | Cuando se inicia |
| Auditoría basada en el volumen de negocios | Censor jurado de cuentas o contable de costes designado por el contribuyente | Según la Ley CGST, si el volumen de negocios supera los 2 crore,^ el contribuyente tiene que obtener sus cuentas & registros auditados |
| Auditoría normal/auditoría general | Comisionado de CGST/SGST o cualquier funcionario autorizado por él | Por orden del Comisionado, avisando con 15 días de antelación |
| Auditoría especial | Un contable o un contable de costes, designado por el Comisario | Por orden del Comisario Adjunto/Asistente con la aprobación previa del Comisario |
Para las empresas con un volumen de negocios anual de menos de 5 millones de rupias, la presentación de GSTR-9C hasta el año fiscal 2019-20 está exenta a través de varias notificaciones del CBIC. La aplicabilidad de la auditoría GST por CA/CMA se eliminará a partir del año financiero que comienza el 1 de abril de 2021, según la Ley de Finanzas de 2021. Sin embargo, aún no se ha notificado el 11 de junio de 2021.
Auditoría basada en el volumen de negocios según la Sección 35(5) de la Ley CGST
Si el volumen de negocios anual de un contribuyente registrado es superior a Rs.2 crore^ en un año financiero, está obligado a obtener sus cuentas auditadas por un Contador Público o Contador de Costos cada año. Un ejercicio fiscal abarca el período de 12 meses que comienza en abril de un año natural y termina en marzo del año natural siguiente.
Nota especial: Para conocer el límite de volumen de negocios para el año fiscal 2017-18, se ha aclarado en el comunicado de prensa del gobierno de fecha 3 de julio de 2019. Abarcará el período comprendido entre el 1 de julio de 2017 y el 31 de marzo de 2018 y excluye el primer trimestre del ejercicio 2017-18^. Para las empresas con una facturación anual de menos de 5 millones de rupias, la presentación de GSTR-9C para el año fiscal 2018-19 está exenta.
El volumen de negocios agregado se calcula de la siguiente manera:
Volumen de negocios agregado = Valor de todos los suministros imponibles (interestatales e intraestatales) + suministros exentos + suministros de exportación de todos los bienes y servicios
El cálculo del volumen de negocios total debe ser basado en el PAN, lo que significa que una vez que el volumen de negocios bajo el PAN es más de Rs. 2 crore^ todas las entidades comerciales registradas en el GST para ese PAN estarán sujetas a la auditoría del GST para un año financiero.
^Para las empresas con un volumen de negocios anual de menos de 5 millones de rupias, la presentación de GSTR-9C hasta el año fiscal 2019-20 está exenta a través de varias notificaciones del CBIC. La aplicabilidad de la auditoría GST por CA/CMA se eliminará a partir del año financiero que comienza el 1 de abril de 2021, según la Ley de Finanzas de 2021. Sin embargo, aún no se ha notificado al 11 de junio de 2021.
Elementos incluidos en el cálculo del volumen de negocios total
- Todas las entregas imponibles (interestatales e intraestatales) distintas de las entregas a las que se aplica la inversión del sujeto pasivo
- Suministros entre verticales de negocios separados.
- Mercancías suministradas a/recibidas del trabajador por cuenta ajena sobre una base de principal a principal.
- Valor de todos los suministros de exportación/con tasa cero.
- Suministros de agentes/trabajadores en nombre del principal.
- Todos los suministros exentos. Por ejemplo, productos agrícolas suministrados junto con alimentos de marca listos para el consumo.
- Todos los impuestos distintos de los cubiertos por el GST. Por ejemplo, el impuesto sobre espectáculos pagado por la venta de entradas de cine.
Elementos excluidos en el cálculo del volumen de negocios
- Suministros entrantes por los que se paga el impuesto en virtud de la inversión del sujeto pasivo.
- Todos los impuestos y ceses cargados bajo el impuesto sobre bienes y servicios como CGST, SGST o IGST, cese de compensación.
- Bienes suministrados o recibidos de un trabajador.
- Actividades que no son ni suministro de bienes ni de servicios según el anexo III de la Ley CGST.
Calificación del auditor GST & Elegibilidad
Sólo un censor jurado de cuentas o un contable de costes puede realizar una auditoría GST u/s 35.
Puntos a tener en cuenta:
- Un auditor interno no puede ser designado paralelamente como auditor GST.
- La Ley GST no permite que un profesional de GST realice la auditoría. La facultad de auditar sólo se concede a un censor jurado de cuentas o a un contable de costes que esté en activo o sea empleado de una empresa de censor jurado de cuentas o de contables de costes. Por lo tanto, un censor jurado de cuentas no debe estar registrado como profesional del GST a efectos de emitir el informe de auditoría.
- Cuando una organización o una entidad tiene múltiples sucursales registradas bajo GST en diferentes estados/UTs, el volumen de negocios total agregado de todas esas sucursales se considera mientras se calcula el límite de umbral de Rs. 2 crores^.
Entonces, si el volumen de negocios acumulado de todas las sucursales supera las Rs. 2 crores^, entonces la auditoría GST es aplicable a cada una de estas ramas, independientemente de si el volumen de negocios de una rama particular es inferior al umbral.En estos casos, se puede designar un auditor dedicado a todas las sucursales o un auditor independiente para cada sucursal.
Cuando varias sucursales tienen diferentes auditores, las Normas de Auditoría SA 299 – Responsabilidad de los coauditores puede aplicarse a los efectos de informar sobre las observaciones de la auditoría GST & Informes.
^Para las empresas con un volumen de negocios anual de menos de 5 crore de rupias, la presentación de GSTR-9C hasta el año fiscal 2019-20 está exenta a través de varias notificaciones del CBIC. La aplicabilidad de la auditoría GST por CA/CMA se eliminará a partir del año financiero que comienza el 1 de abril de 2021, según la Ley de Finanzas, 2021. Sin embargo, aún no se ha notificado el 11 de junio de 2021.
Realización de la auditoría GST & Emisión del informe de auditoría GST
Nombramiento del auditor GST
Un propietario, socio o Consejo de Administración en el caso de una empresa debe nombrar a un auditor GST al principio del año financiero.
Las cuentas deben ser revisadas por el Auditor GST
Las siguientes son cuentas o registros importantes para revisar:
- Registro de ventas
- Registro de existencias
- Registro de compras y libros de gastos
- Crédito de impuesto soportado aprovechado y utilizado
- Impuesto sobre la renta a pagar y pagado
- Facturas electrónicas generadas durante el período auditado, si cumplen con las normas.
- Facturas electrónicas e IRN generadas y registradas
- Cualquier documento que registre las comunicaciones del departamento de GST relacionadas con el año.
Formularios para la declaración anual y la auditoría GST
| Tipo de contribuyente | Formulario a presentar |
|---|---|
| Si es aplicable o no a la auditoría GST | |
| Un contribuyente regular que presenta GSTR 1 y GSTR 3B | GSTR-9 |
| Un contribuyente en régimen de composición | GSTR-9A |
| Operador de comercio electrónico | GSTR-9B (Todavía no ha entrado en vigor) |
| Aplicable a la auditoría del GST | |
| Contribuyentes cuyo volumen de negocios supere las Rs. 2 crore^ en el año fiscal | GSTR-9C |
Revisión de los comentarios por parte del auditor GST
El auditor debe informar de cualquier obligación fiscal pendiente de pago por parte del contribuyente, identificada a través del ejercicio de conciliación y las observaciones realizadas en la auditoría GST. Los contribuyentes pueden liquidar los impuestos según lo recomendado por el auditor en el formulario DRC-03.
Presentación del informe de auditoría GST & Declaración anual
El GSTR-9C finalizado puede ser certificado por el mismo CA que llevó a cabo la auditoría GST o también puede ser certificado por cualquier otro CA que no llevó a cabo la auditoría GST para ese GSTIN en particular. El auditor de GST o el certificador debe informar y certificar lo siguiente
- Si se mantienen o no todas las cuentas o registros requeridos.
- Si los estados financieros se preparan de acuerdo con los libros de contabilidad mantenidos en el lugar principal de negocios o en el lugar adicional de negocios del contribuyente.
- Certificar la exactitud de la información en GSTR-9C.
- Enumerar las observaciones, reservas o comentarios de la auditoría, en su caso.
^Para las empresas con un volumen de negocios anual de menos de 5 millones de rupias, la presentación de GSTR-9C hasta el año fiscal 2019-20 está exenta a través de varias notificaciones del CBIC. La aplicabilidad de la auditoría GST por CA/CMA se eliminará a partir del año financiero que comienza el 1 de abril de 2021, según la Ley de Finanzas de 2021. Sin embargo, aún no se ha notificado el 11 de junio de 2021.
Lea nuestro artículo sobre el contenido de GSTR-9C para más detalles.
Documentos que debe presentar el contribuyente
- Estados financieros auditados (basados en el PAN)
- Declaración anual en el formulario GSTR-9 (para cada GSTIN)
- Declaración de conciliación certificada en el formulario GSTR-9C, que refleja los valores reconciliados de los suministros y los importes de los impuestos declarados en el GSTR-9 en comparación con las finanzas auditadas en la Parte A, junto con el informe de auditoría en la Parte B.
Fechas límite para la presentación del informe de auditoría GST
GSTR-9 y GSTR-9C deben presentarse antes del 31 de diciembre^ del año fiscal siguiente. La fecha de vencimiento puede ser ampliada a través de una notificación del CBIC.
^Para las empresas con un volumen de negocios anual de menos de Rs 5 crore, la presentación de GSTR-9C hasta el año fiscal 2019-20 está exenta a través de varias notificaciones de CBIC. La aplicabilidad de la auditoría GST por CA/CMA se eliminará a partir del año financiero que comienza el 1 de abril de 2021, según la Ley de Finanzas de 2021. Sin embargo, aún no se ha notificado el 11 de junio de 2021.
Sanción por no presentar el informe de auditoría GST
No hay ninguna disposición específica. Por lo tanto, está sujeto a una pena general de Rs.25,000.