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Hay muchas ocasiones en las que puede necesitar asociar los ingresos de otra persona con sus ingresos. Si está pensando en transferir alguno de sus activos/ingresos a otra persona como medio de planificación fiscal para evitar que los ingresos sean gravados en sus manos, agárrese. Estas transferencias podrían dar lugar a la atracción de las disposiciones de agrupación. en la legislación india sobre el impuesto sobre la renta.
Incluso los regalos auténticos que se hacen a los parientes pueden tener estas implicaciones en el impuesto sobre la renta. Le será de gran ayuda conocer las disposiciones de la ley india sobre el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, vamos a entender estas disposiciones un poco más en detalle.
Agrupación de ingresos
Como el término sugiere, la agrupación de ingresos significa añadir o incluir los ingresos de otra persona (principalmente miembros de la familia) a los ingresos propios. Esto se permite en virtud de la Sección 64 de la Ley de TI. Sin embargo, hay ciertas restricciones relativas a las personas especificadas y a los escenarios especificados para desalentar esta práctica.
Personas especificadas para el club de ingresos
Los ingresos de cualquier persona no se pueden agrupar de forma aleatoria al calcular los ingresos totales de un individuo y tampoco se pueden agrupar todos los ingresos de una persona específica. De acuerdo con la Sección 64, sólo hay ciertos ingresos específicos de las personas especificadas que pueden ser agrupados en el cálculo de los ingresos totales de un individuo.
Escenarios específicos en los que se pueden agrupar los ingresos
| Sección | Persona especificada | Escenario especificado | Ingresos a asociar |
| Sección 60 | Cualquier persona | Transferencia de ingresos sin transferencia de activos, ya sea por medio de un acuerdo o de cualquier otra forma, | Cualquier ingreso de dicho activo se agrupará en las manos del cedente |
| Sección 61 | Cualquier persona | Transmisión de activos con la condición de que puedan ser revocados | Las rentas procedentes de dicho bien se agruparán en manos del transmitente |
| Sección 64(1A) | Hijo menor de edad | Cualquier ingreso que surja o se acumule para su hijo menor de edad, cuando el hijo incluya tanto al hijastro como al hijo adoptivo. Las disposiciones relativas a la agrupación se aplican incluso a la hija menor de edad casada. | Los ingresos se agruparán en manos del progenitor con mayores ingresos. Nota: Si el matrimonio de los padres del hijo no subsiste, los ingresos se integrarán en la renta del progenitor que mantiene al hijo menor en el año anterior Si los ingresos del hijo menor de edad se agrupan en las manos del padre, entonces la exención de Rs. 1.500 se permite al padre. Excepciones a la agrupación Los ingresos obtenidos por el trabajo manual realizado por el hijo o por una actividad que implique la aplicación de su habilidad y talento o de sus conocimientos y experiencia especializados Rentas obtenidas por un hijo mayor de edad. También se incluyen los ingresos procedentes de inversiones realizadas con el dinero regalado al hijo mayor de edad. Además, el dinero donado a un hijo mayor de edad está exento del impuesto sobre donaciones en el marco de las donaciones a «familiares». |
| Artículo 64(1)(ii) | Cónyuge** | Si su cónyuge recibe cualquier tipo de remuneración, independientemente de su nomenclatura, como salario, comisión, honorarios o cualquier otra forma y por cualquier modo i.e., dinero en efectivo o en especie de cualquier empresa en la que tenga un interés sustancial* | Los ingresos se agruparán en manos del contribuyente o del cónyuge, cuyos ingresos sean mayores (antes de la agrupación). Excepción al «clubbing»: El clubbing no se atrae si el cónyuge posee cualificaciones técnicas o profesionales en relación con cualquier ingreso que surja para el cónyuge y dicho ingreso es únicamente atribuible a la aplicación de su conocimiento y experiencia técnica o profesional |
| Artículo 64(1)(iv) | Cónyuge** | Transferencia directa o indirecta de bienes a su cónyuge por usted a cambio de una contraprestación inadecuada | Las rentas procedentes de dicho activo se integran en las manos del transmitente. Siempre que se trate de un bien distinto de la vivienda.
Excepciones a la agrupación No se agrupan los ingresos en los siguientes casos: a. Cuando el activo se recibe como parte del acuerdo de divorcio b. Si los activos se transfieren antes del matrimonio c. No existe relación de marido y mujer en la fecha de devengo de los ingresos d. El activo es adquirido por el cónyuge con dinero de la clavija (i.e. una asignación concedida a la esposa por su marido para sus gastos personales y habituales del hogar) |
| 64(1)(vi) | Nuera | Transmisión de activos transferidos directa o indirectamente a su nuera por usted a cambio de una contraprestación inadecuada | Los ingresos procedentes de dichos bienes transferidos se agrupan en manos del transmitente |
| 64(1)(vii) | Cualquier persona o asociación de personas | Transferencia de cualquier activo directamente o directamente por una consideración inadecuada a cualquier persona o asociación de personas para beneficiar a su hija en la ley, ya sea inmediatamente o en forma diferida | Los ingresos procedentes de dichos activos se considerarán como sus ingresos y se agruparán en sus manos |
| 64(1)(viii) | Cualquier persona o asociación de personas | Transferencia de cualquier activo directamente o por una contraprestación inadecuada a cualquier persona o asociación de personas para beneficiar a su cónyuge de forma inmediata o diferida | Los ingresos procedentes de dichos activos se considerarán como sus ingresos y se agruparán en sus manos |
| Apartado 2 del artículo 64 | Familia hindú indivisa | En caso de que un miembro de la HUF transfiera su propiedad individual a la HUF por una consideración inadecuada o convierta dicha propiedad en propiedad de la HUF | Los ingresos procedentes de dicho bien transformado se agrupan en manos de la persona |
*Se dice que una persona tiene el interés sustancial en el caso de que–
- En el caso de una empresa, la persona física, ya sea por sí misma o junto con sus parientes, posee acciones con un 20% o más de poder de voto (que no sean acciones con derecho a una tasa fija de dividendos, ya sea con o sin derecho a participar en los beneficios)
- En cualquier otro caso, dicha persona, ya sea sola o junto con sus familiares, tiene derecho al 20% o más de los beneficios en el conjunto de dicha empresa en cualquier momento durante el año anterior.
**Las rentas procedentes de la reinversión de las rentas acumuladas por el cónyuge no se acumulan en manos de la persona física.
Ilustración 1
El Sr. P es propietario de una tienda que obtiene un alquiler de Rs.12.000 al mes. Transfiere el alquiler a su amigo el Sr. Q pero conserva la propiedad de la tienda.
En este caso, porque el Sr. P ha transferido los ingresos sin transferir el activo. Por lo tanto, de acuerdo con la sección 60 de la ley del impuesto sobre la renta, el Sr. P debe incluir los ingresos de alquiler en el cálculo de sus ingresos totales.
Ilustración 2
El Sr. Jay posee el 21% de las acciones de PTK Pvt. Ltd. La Sra. Jay trabaja como directora financiera en PTK Pvt. Ltd. El salario mensual recibido de la Sra. PTK Pvt. ltd. es Rs. 40,000. La Sra. Jay no tiene ninguna cualificación, experiencia o conocimientos financieros.
En esta situación, el Sr. Jay tiene un interés sustancial en PTK Pvt. Ltd. con una participación del 21%. Pero la Sra. Jay es empleada sin ninguna cualificación ni conocimientos técnicos de finanzas. Por lo tanto, el salario o pago recibido por la Sra. Jay de PTK Pvt. Ltd. se asociará a los ingresos del Sr. Jay según el artículo 64(1)(ii) de la ley del impuesto sobre la renta.
En el caso anterior, si la Sra. Jay tenía la cualificación y los conocimientos para el puesto de director financiero en PTK Pvt. ltd., entonces los ingresos obtenidos por la Sra. Jay no se incluirán en los ingresos del Sr. Jay.
Ilustración 3
El Sr. Lucky posee las Rs regaladas. 6.00.000 a su esposa. La Sra. Lucky ha invertido la misma cantidad en el depósito fijo. La Sra. afortunada recibe los intereses de 5.000 p.a. de dicho depósito fijo.
Como el Sr. Lucky ha transferido dinero en efectivo (activo) sin la debida consideración y se convirtió en otro activo por la Sra. Lucky. Por lo tanto, el interés ganado de Rs. Los 5.000 euros del activo convertido (depósito fijo) se incluirán en la renta del Sr. Lucky según el artículo 64(1)(iv) de la ley del impuesto sobre la renta.
Nota:
Por lo tanto, la relación marido-esposa debe permanecer en el momento de la transferencia de activos y también en el momento del devengo de los ingresos.
Cosas que hay que recordar
- La disposición de agrupación se aplica tanto a los ingresos como a las pérdidas.
- La ganancia de capital en la transferencia posterior del activo por el cesionario se considerará como un ingreso y se agrupará en la renta del cedente.
- Los ingresos derivados de la forma convertida del activo se agruparán en las manos del cedente.
- Si la contraprestación parcial es pagadera o pagada, entonces sólo la contraprestación inadecuada se agrupará en las manos del cedente
- Las disposiciones de agrupación no se aplicarán a los ingresos derivados de los ingresos agrupados.
Por ejemplo: Si se transfiere un bono por Rs. 5 lakh al cónyuge o a la nuera sin la consideración adecuada y el interés de Rs. Los 20.000 euros de dicho bono se integran en las manos del cedente. Sin embargo, si el cónyuge o la nuera obtienen algún ingreso de esos intereses de Rs. 20.000, no se aplicarán las disposiciones de compensación sobre dichos ingresos.
- Las disposiciones de agrupación se aplicarán también a las transferencias indirectas o cruzadas.
Por ejemplo: Si el Sr. K dona una suma de Rs. 8.000 a la Sra. N y al Sr. N regala una suma de Rs. 15.000 a la señora. K. Digamos que ambos regalos son sin ninguna consideración. Entonces la cantidad superpuesta de Rs. 8.000 se agruparán en las manos de los cedentes.