El transporte es una parte vital de la economía, ya que cualquier problema en el transporte interrumpe todo el canal de negocios. Por ello, cualquier cambio en el precio de la gasolina tiene un efecto de gran alcance en la perturbación de los negocios. Hemos cubierto artículos sobre el transporte por ferrocarril & aire. En este artículo, vamos a discutir el transporte de mercancías y GTA (Agencia de Transporte de Mercancías) y las disposiciones del GST aplicables en ellos.
Transporte de mercancías en la India
La forma más popular de transporte de mercancías en la India es por carretera. Según la Autoridad Nacional de Carreteras de la India, alrededor del 65% del tráfico de mercancías y el 80% del de pasajeros se realiza por carretera. El transporte de mercancías por carretera lo realiza un transportista o una agencia de mensajería. Este artículo tratará sobre el transportista, i.e, la GTA.
¿Qué servicio de transporte de mercancías está exento del GST??
Están exentos los servicios de transporte de mercancías
- por carretera, excepto los servicios de:
- una agencia de transporte de mercancías;
- una agencia de mensajería
- por vías navegables interiores.
Por lo tanto, el servicio de transporte de mercancías por carretera sigue estando exento incluso bajo el régimen del GST. El GST es aplicable únicamente a las agencias de transporte de mercancías, GTA.
Qué es un GTA?
Según la Notificación No. 11/2017-Central Tax (Rate) de fecha 28 de junio de 2017, se entiende por «agencia de transporte de mercancías» o GTA cualquier persona que preste servicio en relación con el transporte de mercancías por carretera y emita carta de porte, cualquiera que sea su denominación. Esto significa que, si bien otros podrían también alquilar vehículos para el transporte de mercancías, sólo los que emiten una carta de porte son considerados como GTA. Por lo tanto, una carta de porte es una condición esencial para ser considerado un GTA.
Qué es una carta de porte?
Una carta de porte es un documento emitido por una agencia de transporte de mercancías contra la recepción de las mismas con el fin de transportarlas por carretera en un vagón de mercancías. Si el transportista no emite una carta de porte, el proveedor de servicios no entrará en el ámbito de la agencia de transporte de mercancías.
Si se emite una carta de porte, significa que el gravamen sobre las mercancías se ha transferido al transportista. Ahora el transportista es responsable de los bienes hasta su entrega segura al destinatario.
Una carta de porte está numerada en serie y contiene
- Nombre del expedidor
- Nombre del destinatario
- Número de registro del transporte de mercancías en el que se transportan las mercancías
- Datos de las mercancías
- Lugar de origen
- Lugar de destino.
- Persona obligada a pagar el GST: el expedidor, el destinatario o el GTA.
¿Cuáles son los servicios prestados por un GTA??
El servicio incluye no sólo el transporte real de mercancías, sino otros servicios intermedios/auxiliares prestados como-
- Carga/descarga
- Embalaje/desembalaje
- Transbordo
- Almacenamiento temporal, etc.
Si estos servicios están incluidos y no se prestan como actividades independientes, también están cubiertos por el GTA.
Cuál era la situación en el Impuesto sobre Servicios?
RCM aplicado bajo las leyes del impuesto de servicios también. Había una reducción del 60% (40% imponible) para el transporte de bienes domésticos usados y del 70% (30% imponible) para el transporte de bienes normales.
¿Cuál es el tipo de GST en la GTA??
| Servicios prestados por un GTA | Tipo de GST |
| Transporte de productos agrícolasleche, sal y granos alimenticios, incluyendo harina, legumbres y arrozabono orgánicoperiódicos o revistas registradas en el Registro de Periódicosmateriales de socorro destinados a las víctimas de desastres naturales o provocados por el hombreequipos de defensa o militares | 0% |
| Transporte de mercancías, cuando la contraprestación cobrada por el transporte de mercancías en un envío transportado en un solo transporte es inferior a Rs. 1,500 | 0% |
| Transporte de mercancías, cuando la contraprestación cobrada por el transporte de todas esas mercancías para un único destinatario no supere las Rs. 750 | 0% |
| Cualquier otra mercancía | 5% Sin ITC O 12% con ITC |
| Artículos domésticos usados para uso personal | 0% ** |
| Transporte de mercancías de personas no registradas | Anteriormente estaba exento, pero posteriormente se hizo imponible; actualmente, la lista está pendiente de notificación** |
| Transporte de mercancías de sujetos pasivos ocasionales no registrados | Anteriormente exento, pero posteriormente convertido en sujeto pasivo; actualmente, lista aún por notificar** |
| Transporte de mercancías (GST pagado por GTA)* | 5% Sin ITC o 12% con ITC |
| Transporte de mercancías de 7 destinatarios específicos* | si el GTA cobra el 12%, el GTA debe depositar el impuesto y se puede aprovechar el ITC.De lo contrario, si la GTA cobra el 5%, se aplica la RCM y el destinatario debe depositar el impuesto y no se puede aprovechar el ITC |
| Alquiler de vehículos a un GTA | 0% |
*Según la Notificación No. 20/2017-Impuesto central (tasa) 22 de agosto de 2017
** El 31 de diciembre de 2018, el Gobierno canceló la Notificación No. 32/2017- Impuesto Central (Tasa) de fecha 13 de octubre de 2017, con lo que la compra a concesionarios no registrados es imponible. Sin embargo, la lista de personas u operaciones registradas aún no se ha notificado.
El GTA está obligado a registrarse?
Hay mucha confusión sobre si un GTA tiene que registrarse en el GST. Según la Notificación. 5/2017- Impuesto Central de fecha 19/06/2017, una persona que se dedica a realizar únicamente entregas de bienes/servicios imponibles a los que se aplica el mecanismo de inversión de la carga (RCM) está exenta de obtener el registro en el GST.
Por lo tanto, un GTA no tiene que registrarse en el GST si transporta exclusivamente mercancías en las que el impuesto total debe ser pagado por el destinatario en virtud de la inversión del sujeto pasivo (incluso si el volumen de negocios supera el límite del umbral).
Escenarios para el registro de una agencia de transporte de mercancías*
* El umbral para el registro del GST se ha incrementado a Rs.40 lakh para el suministro de bienes.
Quién paga el GST al contratar un GTA?
Si un GTA presta servicios a determinadas empresas, el destinatario de los servicios debe pagar el GST en virtud de la inversión del sujeto pasivo.
¿Qué empresas están obligadas a pagar el IVA en virtud de la inversión del sujeto pasivo??
Las siguientes empresas (receptoras de servicios) están obligadas a pagar el GST en régimen de inversión del sujeto pasivo:-
- Fábrica registrada bajo el Factories Act,1948;
- Una sociedad registrada bajo la Ley de Registro de Sociedades, 1860 o bajo cualquier otra ley
- Una sociedad cooperativa establecida bajo cualquier ley;
- Una persona registrada en el GST
- Un organismo corporativo establecido por o bajo cualquier ley; o
- Una empresa colectiva, registrada o no (incluida la AOP)
- Sujeto pasivo ocasional
¿Quién pagará bajo la carga inversa??
De acuerdo con el número de notificación. 13/2017- Impuesto Central de fecha 28/06/2017 la persona que paga o está obligada a pagar el flete para el transporte de mercancías por carretera en el transporte de mercancías, situado en el territorio fiscal será tratado como el receptor del servicio.
El pago lo realiza el remitente
Si el proveedor de bienes (expedidor) paga el GTA, el expedidor será tratado como el destinatario. Si pertenece a la categoría de personas mencionadas anteriormente, pagará el GST en base a la inversión de la carga.
Pago por el receptor
Si la responsabilidad del pago del flete recae en el receptor (Consignatario), entonces el receptor de las mercancías será tratado como un receptor de servicios de transporte. Si pertenece a alguna de las categorías de personas anteriores, entonces pagará el GST en base a la inversión del sujeto pasivo.
Varios escenarios para determinar quién es responsable de pagar el GST en caso de una GTA
| Proveedor de servicios | Proveedor/ Consignatario | Receptor de las mercancías / Consignatario | Persona que paga el flete | Persona obligada a pagar el GST |
| GTA | Una empresa (registrada o no en el GST) | Empresa colectiva (registrada o no en el GST) | Empresa | Empresa |
| GTA | Empresa de asociación (registrada o no en el GST) | Concesionario registrado X | X | X |
| GTA | Empresa colectiva (registrada o no en el GST) | Distribuidor registrado X | Empresa | Empresa |
| GTA | Una sociedad cooperativa Ltd (esté o no registrada en el GST) | Comerciante registrado X | X | X |
| GTA | Una sociedad cooperativa (registrada o no en el GST) | Comerciante registrado X | Una Sociedad Cooperativa Ltd | Una Sociedad Cooperativa Ltda |
| GTA | Empresa A Ltd. (Esté o no registrado en el GST) | Empresa B Ltd. (Si está o no registrado en el GST) | B Sociedad Anónima | B Ltd |
| GTA | URD A | Distribuidor registrado X | A | X |
| GTA | URD A | Distribuidor registrado X | X | X |
| GTA | URD A | URD F | F | Exentos** |
** Los servicios de GTA a una persona no registrada están exentos según la Notificación nº. 32/2017- Impuesto central (tasa) de fecha 13 de octubre de 2017. Sin embargo, esta notificación se cancela a partir del 31 de diciembre de 2018 y, por lo tanto, el impuesto debe ser pagado bajo RCM para las compras no registradas en la lista notificada de suministros. Sin embargo, la lista aún no se ha notificado.
Inversión de la carga si el GTA no está registrado
Según la Notificación No.32/2017-Central Tax (Rate) de fecha 28 de junio de 2017, los suministros intraestatales de servicios o ambos recibidos por una persona registrada de cualquier proveedor no registrado, quedó exento del GST si no supera las Rs. 5.000 en un día. Sin embargo, el Gobierno ha anulado la notificación y, por lo tanto, el RCM se aplica a las compras no registradas sólo para una lista específica de suministros, que aún está por notificar.
Crédito de impuesto soportado
Si el GTA paga el GST
GTA tiene 2 opciones-
- 12% GST con ITC*
O - 5% de GST sin ITC*
Sin embargo, el GTA tiene que optar al principio del año financiero.
*Según la Notificación No. 20/2017-Impuesto central (tasa) 22 de agosto de 2017
Si el receptor del servicio paga el GST con arreglo a la RCM
Los receptores de servicios siempre pueden aprovechar el ITC sobre el GST pagado bajo RCM.
Facturación para GTA
Cualquier factura de un GTA que cumpla con el GST debe tener los siguientes detalles-
- Nombre del expedidor y del destinatario
- Número de registro del transporte de mercancías en el que se transportan las mercancías
- Detalles de los bienes transportados
- Peso bruto del envío
- Detalles del lugar de origen y destino
- GSTIN de la persona que debe pagar el impuesto, ya sea como expedidor, destinatario o agencia de transporte de mercancías
- Nombre, dirección y GSTIN (si procede) del GTA
- Número de factura fiscal (debe generarse de forma consecutiva y cada factura fiscal tendrá un número único para ese ejercicio)
- Fecha de expedición
- Descripción del servicio
- Valor imponible del suministro
- Tipo aplicable de GST (Tipos de CGST, SGST, IGST, UTGST y cess claramente mencionados)
- Importe del impuesto (con desglose de los importes de CGST, SGST, IGST, UTGST y cess)
- Si el GST es pagadero en base a la inversión del sujeto pasivo
- Firma del proveedor
Pago del impuesto por parte de un GTA
Un GTA no puede disfrutar de ningún ITC sobre ninguno de los insumos. Por lo tanto, el pago del impuesto será sólo a través de dinero en efectivo en los modos normales de la tarjeta / netbanking / efectivo (sólo para los impuestos hasta Rs.10,000).
Declaraciones que debe presentar un GTA
Si todos los servicios del GTA entran en el RCM, entonces un GTA no está obligado a registrarse. Si un GTA se registra, entonces tendrá que presentar las 3 declaraciones mensuales normales – GSTR-1 (ventas), GSTR-2 (compras-sin ITC disponible) & GSTR-3 (resumen mensual) & de impuestos).
Cómo determinar el lugar de suministro para un GTA
El lugar de prestación de servicios mediante el transporte de mercancías, incluso por correo o mensajería, a: (a) una persona registrada, será la ubicación de dicha persona (b) una persona que no sea una persona registrada, será la ubicación en la que se entreguen dichas mercancías para su transporte.
Ejemplos para determinar el lugar de suministro
Rajesh es un comerciante registrado en Bangalore. Contrata a un GTA para entregar las mercancías en Mumbai.
El lugar de suministro será Bangalore.
Anita es un comerciante no registrado en Gujarat que contrata a un GTA para entregar mercancías en Rajasthan.
El lugar de suministro será Gujarat, donde Anita entrega la mercancía al transportista.
Vikas está registrado tanto en Mumbai como en Bangalore. Contrata a un transportista (con sede en Mumbai) para que realice la entrega de Bangalore a Delhi.
CGST & Se aplicará el SGST. Si el transportista tiene su sede en Chennai, se aplicará el IGST.
Preguntas frecuentes
Ajay contrató a un GTA para transportar sus mercancías. La contraprestación cobrada fue de Rs. 1,200. ¿Pagará Ajay el GST??
Ajay no pagará el GST bajo RCM ya que la contraprestación por el transporte de mercancías en un envío transportado en un solo carro es inferior a Rs. 1,500.
Vinod contrató a un GTA para el transporte de mercancías. Se pidió a la GTA que viniera dos días, ya que Vinod recibiría las mercancías por lotes. La totalidad de la contraprestación fue de Rs. 600. ¿Pagará Vinod el GST??
Vinod no pagará el GST porque la contraprestación cobrada por el transporte de todas esas mercancías para un solo destinatario no supera las rupias. 750.
Sr. Ajay, un profesional en activo, se muda de casa y contrata a XYZ GTA para transportar sus enseres domésticos. XYZ exige a Ajay que pague el GST en virtud del RCM, ya que los gastos de mudanza son de Rs. 6,000. Ajay está confundido.
Ajay no está registrado y si XYZ GTA tampoco está registrado en el GST entonces, el GST no es aplicable. Si XYZ está registrado, entonces pagará el GST del 5%. El RCM no se aplicará a Ajay.
Anand, propietario de una tienda de ropa en Calcuta, contrata un camión para entregar las mercancías del mayorista a su tienda (de Anand). El volumen de negocios de Anand es inferior a 20 lakhs y no se ha registrado en el GST. La GTA exige que Anand pague el impuesto en virtud de la RCM. Anand argumenta que como no está registrado, no tiene que pagar ningún GST.
Sólo las personas indicadas arriba (Notificación No. 13/2017- Central Tax (Rate) dated 28th June, 2017) están obligados a pagar el GST bajo RCM. Los comerciantes no registrados (Anand) que compran bienes/servicios a GTA no registrados no tienen que pagar el GST en virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo. Si la URD contrata a un GTA registrado, entonces el GTA registrado está obligado a pagar el GST. Por lo tanto, Anand no está obligado a pagar GST bajo RCM.
Anand compra ahora prendas de vestir en Assam y paga un camión para que le entregue la mercancía en su tienda de Calcuta. La GTA dice que Anand tiene que registrarse para el GST, ya que está haciendo una compra interestatal, ya que sólo los comerciantes registrados pueden tener el comercio interestatal.
Una persona no registrada puede realizar compras interestatales. Para realizar ventas interestatales, tendrá que estar registrado obligatoriamente. Como Anand es un comerciante no registrado y la GTA tampoco está registrada, no se da el concepto de RCM.
El GTA está registrado en Assam y su sucursal está recogiendo dinero en efectivo en Calcuta en su nombre. El destinatario del servicio Anand se encuentra en Calcuta. Si Anand estuviera registrado, ¿habría cobrado IGST o SGST/CGST en virtud de RCM?
Si el transportista original en Assam factura a Anand, entonces se debe cobrar el IGST. Si factura a la sucursal, se aplicará el SGST/CGST.
Anand ha recibido un contrato único para vender prendas de vestir a un distribuidor en Mumbai. Anand contrata un camión para enviar la mercancía.
Como Anand no está registrado en el GST, no puede realizar ninguna venta interestatal. Para realizar una venta interestatal, debe registrarse como sujeto pasivo ocasional. Entonces, cuando contrata un camión para enviar las prendas, automáticamente está obligado a pagar el GST en virtud del RCM.
Anand está harto de todo esto y decide registrarse voluntariamente. Vuelve a contratar un camión para trasladar la mercancía del mayorista a su tienda. El GTA le pide que pague el GST en el RCM ya que está registrado. Pero la opinión de Anand es que su volumen de negocios sigue siendo inferior a 20 lakhs.
El umbral del volumen de negocios no importa si una persona está registrada voluntariamente. Todas las disposiciones de la Ley GST se aplicarán a una persona registrada. Anand está obligado a pagar el GST con el RCM.
La facturación de Anand ha aumentado a 45 lakhs. Quiere pasar a los sistemas de composición, ya que vende principalmente a los consumidores finales. Pero está preocupado ya que su GTA le ha dicho que no entregarían sus mercancías si está registrado bajo el régimen de composición ya que el GTA se convierte en responsable del GST.
Esto es un mito. Incluso los distribuidores de composición están obligados a pagar GST bajo RCM. Anand pagará el GST en RCM si contrata a un GTA tanto si está registrado como distribuidor de composición como si es un distribuidor normal.
El concepto de RCM en GTA también existía en el impuesto sobre servicios. Los servicios de transporte puro de mercancías son prestados en su mayoría por el sector no organizado y, por tanto, han sido excluidos específicamente de la red de impuestos. Con respecto a la GTA, la responsabilidad de pagar el GST recae en los receptores en virtud de la inversión del sujeto pasivo en la mayoría de los casos. Sin embargo, el GTA puede optar por pagar con cargo al futuro.
Sin embargo, los transportistas estaban confundidos al principio debido a la ley «las personas que están obligadas a pagar el impuesto en virtud de la inversión del sujeto pasivo» tienen que estar obligatoriamente registradas. Los transportistas rechazaron a los comerciantes no registrados porque temían tener que registrarse. El gobierno emitió más aclaraciones & FAQs dirigiéndose a los GTA sobre esto, para reducir esas confusiones.