La norma SA 701 trata de las responsabilidades de un auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en su informe de auditoría.
Introducción
La norma SA 701 está pensada para abordar tanto el juicio de un auditor sobre lo que es necesario comunicar en su informe de auditoría como el contenido y la forma de dicha comunicación. El objetivo de la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría es:
- Aumentar el valor comunicativo del informe del auditor ofreciendo una mayor transparencia sobre la auditoría realizada.
- Ofrece información adicional a los usuarios de dichos estados financieros para ayudarles a comprender las cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, fueron de importancia crítica en la auditoría de los estados financieros del período correspondiente.
- También podría ayudar a los usuarios de dichos estados financieros a entender la entidad y también a comprender las áreas de juicio crucial de la dirección en dichos estados financieros auditados.
La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe del auditor se refiere a que el auditor haya formado su opinión sobre los estados financieros en general. Sin embargo, la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe del auditor es:
- No es un sustituto de las revelaciones en los estados financieros que el marco de información financiera pertinente requiere que la dirección haga, o que son esenciales para lograr una presentación justa
- No sustituye a la expresión de una opinión modificada por parte del auditor cuando las circunstancias de un encargo de auditoría específico requieran dicha expresión según la norma SA 705 (Revisada)
- No es un sustituto para informar según la norma SA 570 (revisada) cuando existe cualquier incertidumbre material con respecto a las condiciones o los eventos que podrían aportar dudas sustanciales sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
- No es una opinión separada sobre los asuntos individuales
Determinación de los asuntos clave de la auditoría
El auditor debe determinar, a partir de los asuntos comunicados a la(s) persona(s) encargada(s) de la gobernanza, los asuntos que exigen una atención significativa del auditor en la ejecución de la auditoría. Al determinar esto, el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:
- Las áreas correspondientes a un mayor riesgo evaluado de incorrección material, o los riesgos sustanciales identificados según la norma SA 315
- Los juicios sustanciales del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que tenían un juicio de gestión notable, que incluye las estimaciones contables que se identificaron con alta incertidumbre.
- El efecto en dicha auditoría de las transacciones o acontecimientos importantes ocurridos durante el período correspondiente.
El auditor debe concluir cuáles de los asuntos determinados según los criterios mencionados son los más significativos en la auditoría de los estados financieros del período correspondiente y, por lo tanto, son asuntos clave de la auditoría.
Comunicar las cuestiones clave de la auditoría
Un auditor debe describir cada una de las cuestiones clave de auditoría, con la ayuda de un subtítulo adecuado, en la sección separada de su informe de auditoría bajo “Cuestiones clave de la auditoría”.
A. Cuestiones clave de la auditoría»‘t un sustituto para expresar una opinión modificada Un auditor no debe comunicar la cuestión en la parte de su informe dedicada a las cuestiones clave de la auditoría cuando tenga que modificar la opinión según la norma SA 705 (revisada) como resultado final de la cuestión.
B. Descripciones de cuestiones clave de auditoría individuales Las descripciones de cada una de las cuestiones clave de auditoría en las áreas de Cuestiones Clave de Auditoría del informe deben hacer referencia a las revelaciones relacionadas (si las hay), en los estados financieros y deben abordar:
- Por qué se determinó que dicha(s) cuestión(es) era(n) significativa(s) en la auditoría y, en consecuencia, se consideró que era(n) la(s) cuestión(es) clave(s) de la auditoría;
- Cómo se ha abordado dicha cuestión en la auditoría
C. Circunstancias en las que una cuestión determinada como cuestión clave de auditoría esno forma parte de la comunicación: Un auditor debe describir cada una de las cuestiones clave de la auditoría en su informe, a menos que:
- Cualquier ley o reglamento impide la divulgación pública de dicha cuestión;
- En muy raras ocasiones, el auditor considera que dicha cuestión no debe comunicarse en su informe, ya que el resultado adverso de hacerlo superaría razonablemente los beneficios del interés público con dicha comunicación.
D. Forma y contenido de la sección de cuestiones clave de auditoría en otras circunstancias En caso de que el auditor considere, basándose en las circunstancias y los hechos de la auditoría y de la entidad, que no hay cuestiones clave de auditoría que comunicar, el auditor debe hacer una declaración por separado en una sección a tal efecto en su informe bajo «Cuestiones clave de la auditoría».
Comunicación con la(s) persona(s) encargada(s) de la gobernanza
El auditor debe comunicarse con la(s) persona(s) encargada(s) de la gobernanza:
- Cuestiones que el auditor considera cuestiones clave de la auditoría
- En su caso, basándose en las circunstancias y hechos de la entidad y de la auditoría, la determinación del auditor de que no existen cuestiones clave de auditoría a efectos de su comunicación en su informe
Documentación
Un auditor debe incluir en su documentación de auditoría
- Las cuestiones que requirieron su atención significativa según lo determinado en el punto 2, y la base para su determinación de que dicha cuestión es una cuestión clave de auditoría
- En su caso, la base del auditor para determinar que no existen cuestiones clave de auditoría a efectos de su comunicación
- En su caso, la base en la que se basa el auditor para decidir no comunicar en su informe una cuestión que se ha considerado una cuestión clave de auditoría