Entendamos en detalle la norma SA 450 Evaluación de las incorrecciones detectadas durante la auditoría
Alcance
La norma SA 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la auditoría trata de la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas y de las incorrecciones no corregidas. La norma SA 700 (Formulación de una opinión y presentación de informes sobre los estados financieros) tiene en cuenta la evaluación de las incorrecciones no corregidas para la conclusión del auditor La norma SA 450 entra en vigor para la auditoría de los estados financieros de los períodos que comienzan a partir del 1 de abril de 2010
Cuáles son los objetivos de un auditor?
- Evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría
- Efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, de los estados financieros
Definición
Inexactitud no corregida – Inexactitud que el auditor ha acumulado durante la auditoría y que no ha sido corregida
Requisitos
Las incorrecciones pueden acumularse aparte de las que son claramente triviales. A medida que avanza la auditoría hay que revisar la estrategia y el plan general de auditoría si:
- La naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, si se acumulan, podrían ser materiales
- La suma de las incorrecciones acumuladas durante la auditoría se aproxima a la importancia relativa según la norma SA 320
Comunicación del auditor & Corrección de incorrecciones
- Comunicar oportunamente al nivel adecuado de la dirección (a menos que lo prohíba la ley o la normativa)
- Solicitar a la dirección que corrija esas incorrecciones
- Si la dirección se niega a corregir las incorrecciones, el auditor debe comprender la razón de ello
- Sobre la base de la comprensión, el auditor debe evaluar si los estados financieros en su conjunto presentan incorrecciones importantes.
Efecto de las incorrecciones no corregidas
Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor debe reevaluar la importancia relativa según la norma SA 320 para confirmar si sigue siendo apropiada para los resultados financieros de la entidad teniendo en cuenta
- La magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relación con determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, etc., como con la circunstancia de que se produzcan
- Efecto de las incorrecciones no corregidas relacionadas con periodos anteriores en las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones pertinentes, y en los estados financieros en su conjunto
La comunicación del auditor a los responsables de la gobernanza
- Errores no corregidos y el efecto que pueden tener en el informe del auditor, a menos que lo prohíba la ley o la normativa
- Errores materiales no corregidos identificados individualmente
- Solicitar que se corrijan las incorrecciones no corregidas
Representación escrita
Si, en opinión de un auditor, el efecto de las incorrecciones no corregidas no es significativo (individualmente o en conjunto) para los estados financieros, debe obtenerse una declaración por escrito de la dirección con el resumen de dichos elementos.
Documentación
- Límite de materialidad – determinación del importe trivial
- Todas las incorrecciones acumuladas durante la auditoría y si se han corregido
- Si las incorrecciones no corregidas son importantes, individualmente o en conjunto, y su conclusión
Ejemplos – Declaraciones erróneas
- ALos ingresos por ventas de una empresa están significativamente sobrevalorados, por lo que los estados financieros en su conjunto estarán significativamente mal definidos
- La clasificación errónea entre partidas del balance puede no considerarse material si el importe de la clasificación errónea es pequeño en comparación con otras partidas del balance y no afecta a la P&L o s ratios clave