AE 210 (REVISADA) Acordar los términos del encargo de auditoría

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La norma SA 210 trata de las consideraciones clave que el auditor independiente debe tener en cuenta sobre los términos del encargo de auditoría con la dirección o con los «encargados del gobierno»;.

Introducción & Alcance

Esta Norma de Auditoría Revisada (SA 210) trata de las responsabilidades del auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección. La norma SA 210 establece las condiciones previas para una auditoría, los términos de un encargo de auditoría y sus cambios, segrega la responsabilidad de la dirección y de los auditores, etc.

Objetivo

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un encargo de auditoría sólo cuando se hayan acordado las bases sobre las que se va a realizar, mediante
1. Garantizar si se dan las condiciones previas para una auditoría
2. Confirmar si existe un entendimiento común entre el auditor y la dirección

Definiciones

Condiciones previas para una auditoría

La utilización por parte de la dirección de un marco de información financiera aceptable en la elaboración de los estados financieros y el acuerdo de la dirección y, en su caso, de los encargados de la gobernanza con la premisa sobre la que se realiza una auditoría.

Gestión

A los efectos de esta norma, las referencias a la «dirección» deben entenderse en adelante como «la dirección y, en su caso, los encargados de la gobernanza».

Auditoría – Condiciones previas

Si no se dan las condiciones previas para una auditoría y el auditor, tras la discusión con la dirección, no está de acuerdo, el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto, a menos que lo exija la ley o la normativa.

Limitación del alcance

El auditor no aceptará un encargo de auditoría si la dirección impone alguna limitación al alcance que dé lugar a que el auditor renuncie a emitir una opinión sobre los estados financieros, a menos que la ley o el reglamento así lo exijan.

Acuerdo sobre las condiciones del encargo de auditoría

A continuación se enumeran los requisitos de las condiciones de un compromiso de auditoría:

  • Las condiciones del encargo de auditoría deben acordarse con la dirección
  • Los términos acordados deben constar en una carta de encargo de auditoría o en cualquier otra forma escrita que incluya:
    • Objetivo y alcance de la auditoría
    • Responsabilidades del auditor
    • Responsabilidades de la dirección
    • Identificación del marco de información financiera aplicable
    • Referencia a la forma y contenido esperados de los informes que el auditor podría emitir y a las excepciones, si las hubiera
  • Si existe alguna ley o reglamento específico que prescriba el plazo de un determinado encargo de auditoría, el auditor puede simplemente referirse a dicha ley en el acuerdo escrito y aceptar el reconocimiento de la dirección de sus responsabilidades, en lugar de volver a elaborar los términos de dicha ley 4. Si la ley o la normativa prescriben responsabilidades de la dirección similares a las exigidas por la norma SA 210, el auditor puede utilizar la redacción de la ley o la normativa en el acuerdo escrito. En el caso de otras responsabilidades no prescritas por la ley o el reglamento, pueden utilizarse las responsabilidades establecidas en la norma SA 210

Auditorías recurrentes

En el caso de las auditorías recurrentes, la auditoría debe evaluar si es necesario revisar las condiciones del encargo de auditoría y, cuando sea necesario, recordar a la entidad las condiciones existentes.

Aceptación de cambios en los encargos de auditoría

A continuación se indican los requisitos que debe cumplir el auditor si se producen cambios en los encargos de auditoría en curso (por ejemplo, un cambio significativo en la propiedad o en la naturaleza del negocio de la entidad):

Consideraciones adicionales en la aceptación del encargo

A. En caso de conflicto entre las normas de información financiera (establecidas por una organización normativa autorizada o reconocida) y la ley o reglamento que las complementa, el auditor discutirá con la dirección y acordará si:

  • Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros
  • La descripción del marco de información financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia

B. Si ninguna de las acciones anteriores es posible, el auditor debe determinar si será necesario modificar la opinión del auditor de acuerdo con la norma SA 705. B. Si el auditor opina que el marco de información financiera prescrito por la ley o el reglamento es inaceptable, entonces el auditor puede aceptar el encargo de auditoría sólo si:

  • La dirección proporciona información adicional en los estados financieros para evitar cualquier hecho engañoso
  • Se reconoce en los términos del encargo de auditoría que:
    • El informe del auditor debe incorporar un párrafo de énfasis, llamando la atención sobre las revelaciones adicionales, de acuerdo con la norma SA 706
    • A menos que el auditor esté obligado por la ley o la normativa a expresar su opinión sobre los estados financieros utilizando las frases «presentan fielmente, en todos sus aspectos significativos», o «ofrecen una imagen fiel», la opinión del auditor sobre los estados financieros no incluirá dichas frases

C. Si las condiciones establecidas para el marco de información financiera no están presentes y el auditor está obligado a aceptar el encargo por ley o reglamento, entonces:

  • Evaluar el efecto de la naturaleza engañosa de los estados financieros en el informe del auditor
  • Incluir una referencia adecuada a esta cuestión en los términos del encargo de auditoría

D. Cuando la legislación o la normativa aplicable prescriba la presentación o la redacción del informe del auditor en una forma o en unos términos significativamente diferentes de los requisitos del AS, el auditor deberá evaluar:

  • Si los usuarios pueden malinterpretar la garantía obtenida de la auditoría
  • Si una explicación adicional en el informe del auditor puede mitigar posibles malentendidos

Si el auditor opina que las explicaciones adicionales no pueden mitigar el malentendido, no puede aceptar el encargo a menos que lo exija la ley o la normativa.

Fecha de entrada en vigor: La norma SA 210 es aplicable a las auditorías de los estados financieros correspondientes al período que comienza el 1 de abril de 2010 o posteriormente.

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